有关规定。

　　【公司回复】

　　一、按欠款方归集的期末余额前五名的其他应收款的具体内容如下表：

　　单位：万元

　　■

　　期末余额前五名的其他应收款交易背景及内容如下：

　　1、安徽**建设工程有限公司

　　中国**集团核电工程有限公司（以下简称“中**”）为公司第一批和第二批猪场双改项目的总承包方，安徽**建设工程有限公司（以下简称“安徽**”）为中电建的分包方，即实际施工方。中**隶属于国务院下属中国****集团有限公司的子公司，合同签订及付款周期较长。

　　安徽**作为实际施工方已累计投入大量资金，若中**未及时支付工程款可能出现工程停工建设，影响公司正常经营。公司为保障猪场改造进度、日常经营的有序开展，与安徽**签订协议，约定由公司先行支付部分工程进度款，待中**支付工程款后，安徽**退还该款项至天邦食品。截止2023年12月31日，安徽**尚剩余9,175.57万元未退还，截止该函回复日已退还6,775.12万元。报告期末公司根据预期信用损失模型中的账龄信用风险特征组合计提坏账458.78万元，坏账准备计提较为充分。

　　2、**生物技术有限公司

　　公司2023年12月31日出售**汉世伟食品有限公司（以下简称“**汉世伟”,2024年更名为“**史记种猪有限公司”）至**生物，分别形成1,000.00万元往来款及181.74万元股权转让款，其中1,000.00万元往来款系2023年**汉世伟与天邦食品及下属公司存在往来形成（具体请参见问题4-6回复）。2023年3月31日，公司通过债权债务抵消方式结清181.74万元股权转让款。报告期末公司根据预期信用损失模型中的账龄信用风险特征组合计提坏账59.09万元，坏账准备计提较为充分。

　　3、**金融租赁股份有限公司

　　公司依照与**金融租赁股份有限公司签订的售后回租协议向其支付保证金792.00万元。2024年2月20日，公司已收回该笔保证金。报告期末公司根据预期信用损失模型中的账龄信用风险特征组合计提坏账39.60万元，坏账准备计提较为充分。

　　4、GROUPE * LA CORBIERE SAS

　　公司于2023年12月20日将所持有的联营企业choice genetics SAS全部股权出售至GROUPE * LA CORBIERE SAS。2024年2月28日，公司已收到该笔股权转让款。报告期末公司根据预期信用损失模型中的账龄信用风险特征组合计提坏账24.90万元，坏账准备计提较为充分。

　　5、杭州**养殖总场管理人

　　系原浙江**牧业股份有限公司（简称“**牧业”）于2020年应收拍卖资产款项及土地赔偿款，2021年公司成为**牧业控股股东，因交易对方已破产，预计无法收回，基于谨慎性考虑，历史年度已全额计提坏账准备。

　　二、按单项计提坏账准备的其他应收款的具体情况

　　单位：万元

　　■

　　三、公司对相关其他应收款计提坏账准备的充分性，相关会计处理是否符合企业会计准则的有关规定

　　1、其他应收款坏账准备计提政策

　　公司对其他应收款采用预期信用损失的一般模型进行处理。

　　公司按照下列情形计量其他应收款损失准备：①信用风险自初始确认后未显著增加的金融资产，公司按照未来12个月的预期信用损失的金额计量损失准备；②信用风险自初始确认后已显著增加的金融资产，公司按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备；③购买或源生已发生信用减值的金融资产，公司按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。

　　对于其他应收款，公司在单项工具层面无法以合理成本获得关于信用风险显著增加的充分证据，而在组合的基础上评估信用风险是否显著增加是可行的，所以公司按照金融工具类型、信用风险评级、初始确认日期、剩余合同期限为共同风险特征，对其他应收款进行分组并以组合为基础考虑评估信用风险是否显著增加。

　　以组合为基础计量预期信用损失，公司按照相应的账龄信用风险特征组合预计信用损失计提比例。按账龄信用风险特征组合预计信用损失计提减值比例如下：

　　■

　　2、坏账准备计提的充分性

　　公司报告期内主要的其他应收款为备用金、保证金及押金、股权转让款、养户赔偿款等。其中备用金、部分保证金及押金、股权转让款等信用风险较低，无法回收的风险较低，因在单项工具层面无法以合理成本获得关于信用风险显著增加的充分证据，将其归类为按账龄信用风险特征组合预计信用损失计提减值。对于其他能以合理成本评估预期信用损失的其他应收账款采用单项计提的方式确定坏账准备。

　　（1）杭州**养殖总场管理人

　　详见“问题6-2、一、5”。

　　（2）抚顺**农牧有限公司

　　公司于2020年9月份向对方购买生猪，因公司违约被对方扣除300万保证金，预计无法收回，基于谨慎性考虑，历史年度已全额计提坏账准备。

　　（3）黄某

　　对方利用阴阳合同进行诈骗，公司向法院提起诉讼，法院责令对方退赔欠款，预计无法收回，基于谨慎性考虑，历史年度已全额计提坏账准备。

　　（4）湛某、陆某、冯某、周某、赵某、邓某、梁某、许某、王某

　　均系公司以前年度合作养户，公司委托对方代养猪只，因对方违约向法院起诉，胜诉后对方无力支付赔偿，预计无法收回，基于谨慎性考虑，历史年度已全额计提坏账准备。

　　（5）河北**牧业有限公司

　　公司于2020年7月与对方签订猪场租赁合同，因对方违约向法院起诉，截至承诺还款日对方未能还款且无财产可以被执行，预计无法收回，基于谨慎性考虑，历史年度已全额计提坏账准备。

　　（6）单县****土地发展有限公司

　　公司于2020年12月与对方签订猪场建设合作意向书，因工程持续未开展，2022年7月法院判决合同解除，对方未按期归还保证金，基于谨慎性考虑，历史年度已全额计提坏账准备。

　　（7）鄱阳**街镇吴家村委会

　　原公司员工黄某利用阴阳合同骗取公司与对方签订土地租赁合同，该土地无法满足公司使用要求，公司向法院提起诉讼，预计无法收回，基于谨慎性考虑，历史年度已全额计提坏账准备。

　　（8）杭州**农业开发有限公司

　　对方系杭州**养殖总场子公司，无偿还能力，公司已注销，历史年度全额计提坏账。

　　除上述其他应收款外，应收楚某、解某等19名个人的款项，主要系代养或租赁业务产生的赔偿款；应收广西****食品有限公司等19家公司的款项，主要系因销售生猪产品或租赁业务产生的保证金，本期产生应收122.47万元，预计无法收回，基于谨慎性考虑，全额计提坏账准备，其余542.00万元均在历史年度已全额计提坏账准备。

　　相关会计处理，对于已经确认的信用减值损失，借：信用减值损失，贷：其他应收款-坏账准备。

　　综合所述，公司其他应收款计提坏账准备是充分的，相关会计处理符合企业会计准则的有关规定。

　　请你公司年审会计师核查并发表明确意见。

　　【年审会计师回复】

　　一、主要核查程序

　　1、获取并复核其他应收款、应付账款、其他应付款明细表及账龄分析表，并与总账、报表核对是否相符，分析其内容、款项性质、账龄及余额构成等情况；

　　2、获取其他应收款坏账准备计算表，复核计算过程，检查其他应收款坏账准备计提的会计政策，评价所使用方法的恰当性以及预期信用损失计提比例的合理性；

　　3、对其他应收款、应付账款、其他应付款的增减变动，抽查相关附件资料，确定会计处理是否正确；针对应收、应付关联方的款项，了解交易实质，获取并检查支持性文件；

　　4、对其他应收款、应付账款、其他应付款执行函证程序；

　　5、通过公开信息查询其他应收款、应付账款、其他应付款对应往来单位与公司的关系，复核其是否属于关联方；

　　6、抽样检查期后回款、付款情况。

　　二、核查意见

　　经核查，年审会计师认为

　　1、公司报告期内应付账款、其他应付款存在逾期主要系现金流紧张所致。

　　2、其他应收款坏账准备计提充分，相关会计处理符合企业会计准则的有关规定。

　　问题7.关于存货。年报显示，2023年末，你公司存货账面余额为22.48亿元，其中原材料1.05亿元、库存商品0.46亿元、消耗性生物资产20.96亿元，其余为发出商品。其中，消耗性生物资产存货跌价准备的期初余额为4.38亿元，本期新增计提6.36亿元，转回或转销3.53亿元，期末余额2.21亿元。

　　请你公司：（1）结合报告期行业发展情况、生猪价格走势，你公司原材料、库存商品和消耗性生物资产的具体内容、仓储情况、所在仓库属性、交付周期、相关存货可变现净值与成本之间的对比情况等因素，说明你公司报告期对相关存货计提跌价准备的具体计算过程、依据及其合理性、充分性，是否符合你公司实际与行业发展情况，与同行业可比公司相比较是否存在重大差异，是否符合企业会计准则的有关规定。（2）说明你公司对存货的盘点情况，包括但不限于盘点程 序、盘点方法、盘点时间、参与人员、涵盖的仓库位置、盘点数 量、结果及其准确性，并重点说明对消耗性生物资产的盘点情况，相关盘点是否受限、是否存在异常等。（3）说明大额转回或转销存货跌价准备的具体情况，发生原因及其合理性、核算的准确性。

　　请年审会计师核查并发表明确意见，同时说明针对公司存货期末余额真实性所执行的审计程序、获取的审计证据及结论。

　　问题7-1：结合报告期行业发展情况、生猪价格走势，你公司原材料、库存商品和消耗性生物资产的具体内容、仓储情况、所在仓库属性、交付周期、相关存货可变现净值与成本之间的对比情况等因素，说明你公司报告期对相关存货计提跌价准备的具体计算过程、依据及其合理性、充分性，是否符合你公司实际与行业发展情况，与同行业可比公司相比较是否存在重大差异，是否符合企业会计准则的有关规定。

　　【公司回复】

　　一、报告期行业发展情况、生猪价格走势

　　根据农业农村部数据，2023年生猪出栏72,662万头，较2022年出栏量69,995万增加3.81%，猪肉产量5,794万吨，增加253万吨，增长4.6%。2023年末，全国生猪存栏43,422万头，比上年末减少1,834万头，下降4.1%。其中，能繁母猪存栏4,142万头，减少248万头，下降5.7%，基础产能合理调减。2024年03月04日农业农村部印发的《生猪产能调控实施方案（2024年修订）》中提出：“‘十四五’后期，以正常年份全国猪肉产量在5,500万吨时的生产数据为参照，设定能繁母猪存栏量调控目标，即能繁母猪正常保有量稳定在3,900万头左右。之后，将根据猪肉消费和生猪生产效率等变化情况，动态调整能繁母猪正常保有量。”

　　受生猪出栏量增加的影响，市场供需关系发生变化，2023年生猪价格持续低迷，2023年8月最高点时仅达到17.11元/kg左右，12月底价格下降至14.69元/kg左右。

　　2023年1月至2024年5月我国生猪市场价格情况如下：

　　■

　　二、报告期末，公司原材料、库存商品和消耗性生物资产的具体内容、仓储情况、所在仓库属性、交付周期

　　（1） 报告期末，公司存货的具体构成如下：

　　单位：万元

　　■

　　（2）公司库存商品和消耗性生物资产的交付周期：

　　公司库存商品和消耗性生物资产按订单属性，主要为非订单类产品。

　　库存商品：根据年度销售计划，进行原料采购和加工生产，形成库存商品，后续根据市场情况进行销售。均为生鲜类肉制品，保鲜期较短，除期末5.48%金额的冻品为客户预留订单外，其余不以订单方式组织加工生产。

　　消耗性生物资产：根据公司年度出栏计划，进行投苗饲养，后续达到出栏状态时根据市场情况进行销售，为非订单类产品。

　　三、存货计提跌价准备的具体计算过程、依据及其合理性

　　1、存货计提跌价准备的计算依据

　　（1）消耗性生物资产

　　《企业会计准则第5号一生物资产》及公司制定的会计政策规定：公司至少每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明消耗性生物资产发生减值的，应当计提消耗性生物资产跌价准备。首先应当注意消耗性生物资产是否有发生减值迹象，如有减值迹象，在此基础上计算确定消耗性生物资产的可变现净值。

　　（2）一般存货

　　公司制定的会计政策规定：期末对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低计提或转回存货跌价准备。

　　2、存货计提跌价准备的计算过程

　　（1）消耗性生物资产跌价准备的计提过程

　　2023年猪价仍保持较低水平，除8月出现小幅波动外，其他月份较稳定。2023年12月份生猪价格下降并稳定在14.49元/公斤左右，低于公司生猪实际成本。

　　生猪价格的持续下降且低于公司实际成本，属于消耗性生物资产跌价计提政策中规定的减值迹象。公司据此判定期末消耗性生物资产出现了减值迹象，并对其进行减值测试。公司的生猪销售周期（从出生到售出）约180天，期末存栏的生猪均在2024年上半年对外销售。公司于资产负债表日进行测算，以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价作为生猪出栏销售时的估计售价，减去生猪从资产负债表日至出栏时估计将发生的成本、销售费用的差额，与资产负债表日的生猪成本进行对比，经测算期末计提消耗性生物资产存货跌价准备金额为2.21亿元。

　　减值测试的具体过程及依据如下：

　　1）因生猪在不同生长阶段所处场地不同、死亡率不同，消耗性生物资产按照仔猪、育肥猪进行分类，计提跌价准备；

　　2）因公司以省区为战略管理单元，同一省区内的饲养情况、销售客户较为接近，生猪销售存在明显的地理半径。所以，同一省区内的仔猪、育肥猪测算跌价时所采用出栏重量、每公斤增重成本、销售费用率、销售价格等主要参数选取的标准一致；

　　3）假设仔猪和育肥猪饲养到出栏状态的商品猪时才出售，用估计未来销售价格减去由年末状态饲养至可出栏状态的商品猪期间发生的饲养成本以及销售费用后的金额作为可变现净值。

　　4）未来销售价格：根据关于严格执行企业会计准则切实做好企业2023年年报工作的通知《财会〔2023〕29号》，未来销售价格不考虑资产负债表日后的市场价格波动。

　　经计算期末存栏单头生猪的可变现净值与期末成本如下：

　　单位：元/头

　　■

　　2023年末将可变现净值与期末存货成本比较，需计提跌价准备的仔猪和育肥猪批次的头数如下：

　　单位：万元

　　■

　　注：

　　1、预计总售价=各省区需计提跌价准备的仔猪/育肥猪饲养至出栏状态重量*对应省区期末的预计售价；

　　2、饲养至可出栏状态的增重成本=各省区需计提跌价准备的仔猪/育肥猪（出栏状态重量-期末重量）*对应省区每公斤增重成本；

　　3、销售费用=各省区需计提跌价准备的仔猪/育肥猪出栏状态的重量*对应省区每公斤销售费用；

　　4、期末账面价值=各省区需计提跌价准备的仔猪/育肥猪在资产负债表日的账面成本；

　　5、可变现净值=预计总售价-期末状态饲养至可出栏状态成本-销售费用；计提跌价准备=年末账面价值-可变现净值。

　　2024年1-4月份公司对外出栏销售生猪月度均价分别为12.92元/kg、13.50元/kg、14.59元/kg、15.17元/kg，1-4月份平均售价14.87元/公斤，与公开市场可查询销售价格相吻合，明显低于公司生猪养殖成本。所以，公司管理层对2023年末的消耗性生物资产计提跌价准备的判断是谨慎、合理的。

　　（2）原材料跌价准备的计提情况

　　公司期末原材料主要为畜禽饲料、兽药兽械等，全部消耗于生猪饲养阶段。测算消耗性生物资产跌价准备时，所使用的增重成本已将期末原材料考虑在内，所以原材料不再单独测算与计提。

　　（3）库存商品跌价准备的计提情况

　　公司期末的库存商品主要为食品加工板块的冷鲜肉、冷冻肉、肉制品礼盒及相关深加工副产品。其中，冷鲜肉：刚刚屠宰的猪酮体，屠宰后的当天或者第二天即对外销售；冷冻肉：生猪屠宰后，经预冷排酸，急冻后储存，对外销售时间不定；肉制品礼盒：由公司提供猪肉等原材料，委托外部公司或公司自主加工为腌腊肉制品、鲜肉包等可直接食用的产品，包装成礼盒，对外销售时间不定；深加工副产品：以健康生猪小肠的黏膜（屠宰过程中的副产品）为原料，外加公司采购部分辅料，经加工成为肝素钠粗品，公司以市场价格销售给客户。

　　具体跌价准备计算过程如下表：

　　单位：万元

　　■

　　综上，公司管理层报告期末计提的存货跌价准备的金额是合理的，符合公司实际及行业发展情况，符合企业会计准则的有关规定。

　　四、同行业可比公司存货跌价准备计提情况

　　单位：万元

　　■

　　注：数据来源于上市公司公布的2023年年报，跌价计提比例=存货跌价准备余额/账面余额

　　报告期期末公司存货主要由消耗性生物资产构成，2023年全国生猪价格整体处于低迷状态，公司和同行业可比公司均对消耗性生物资产计提减值准备。公司根据实际生产经营情况及企业会计准则相关规定，2023年末计提消耗性生物资产跌价准备22,135.14万元，计提比例10.56%，处于同行业可比公司0.12%至32.65%的区间范围内，且与同行业可比公司平均计提比例13.16%差异较小。

　　综上所述，报告期内公司对消耗性生物资产的减值准备计提情况与同行业可比公司不存在重大差异。

　　问题7-2：说明你公司对存货的盘点情况，包括但不限于盘点程序、盘点方法、盘点时间、参与人员、涵盖的仓库位置、盘点数量、结果及其准确性，并重点说明对消耗性生物资产的盘点情况，相关盘点是否受限、是否存在异常等。

　　【公司回复】

　　一、公司制定的存货盘点程序

　　1、盘点目的

　　保证公司存货盘点的准确性、真实性，确保存货资产的安全、完整。

　　2、适用范围

　　自有猪场（母猪场、育肥场等自建猪场）、家庭农场、租赁猪场中全部存栏的猪只，存放的饲料、疫苗等；食品事业部产成品、半成品、原材料；饲料公司的产成品、原材料等。

　　3、盘点前主要准备工作

　　要求猪场内勤、仓库管理人员和服务部内勤，在盘点前一天完成清理整顿，分类、分区域按规定放置相关存货，完成账目的核对工作。

　　4、主要盘点要求

　　（1）按公司、猪场、猪舍、存货类别编制盘点表，详细列示实盘数量、类别并与仓库、财务账面数进行核对；

　　（2）盘点期间严禁不同猪舍之间的猪只进行移动，确保猪只仅盘点一次；

　　（3）监盘人员随机挑选存货进行盘点，并与盘点人员记录进行对比。如有差异，应与盘点人员确认，查找差异原因。

　　（4）每个盘点小组至少由2人以上成员组成，其中1人熟悉盘点对象情况，另1人对盘点对象没有日常管理责任。

　　5、编制盘点报告

　　财务部编写《盘点总结报告》（内容主要包括盘点情况说明、盈亏及原因分析和处理建议、相关责任人的奖罚建议等），并呈报财务部计财部。

　　二、存货盘点方法

　　1、养殖板块的生猪

　　猪只一般按栋舍、栏位存放，盘点前关闭所有栏位圈门，盘点过程中停止猪只在不同的栏圈间转栏移动，采用“逐头点数”方法，以确保所有猪只仅被盘点一次。

　　2、食品板块的生鲜肉制品

　　生鲜肉制品主要以纸箱盛储，盘点时采取“逐箱点数”方式。随机开箱检查，核实实际产品数量、类别是否与箱体印刷一致。

　　3、饲料板块的畜禽饲料

　　原材料玉米、库存商品饲料等主要以袋装盛储，堆放在固定的码垛上，采用“逐袋、逐垛点数”方式。

　　三、年末盘点情况

　　公司于2023年11月24日，下达《关于开展 2023 年度年终资产盘点工作的通知》（天邦财2023年5号），要求：财务部牵头成立盘点工作领导小组，于2023年12月对公司所有仓库（均位于中国境内）的全部存货进行盘点。盘点结束后，撰写盘点报告（内容主要包括盘点情况说明、盈亏及原因分析和处理建议），根据盘点发现的问题对相关责任人进行追责，并将盘点报告、追责文件呈报至公司财务部计财部、内控部。

　　2023年12月公司对年末存货开展全面盘点工作，未受到任何限制，不存在异常情况。存货盘点账实相符，未发现重大偏差。其中，生猪（含生产性生物资产）盘点头数284.05万头，与账目记载数量一致，零误差。

　　问题7-3：说明大额转回或转销存货跌价准备的具体情况，发生原因及其合理性、核算的准确性。

　　【公司回复】

　　一、报告期内，公司存货跌价准备转回或转销的情况如下：

　　报告期内，库存商品、发出商品、消耗性生物资产跌价准备转销主要系销售所致；消耗性生物资产跌价准备转回系生猪价格存在波动，高于部分已计提存货跌价但尚未出售的生猪账面价值，按《企业会计准则》规定原计提的部分跌价准备金额应当予以转回。具体情况如下表：

　　单位：万元

　　■

　　二、核算的准确性

　　根据《企业会计准则第1号-存货》的相关规定，对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　符合存货跌价准备转回或转销的条件时，公司在原已计提的存货跌价准备的金额内转回或转销。存货跌价准备转销时，会计处理如下，借：存货跌价准备、贷：营业成本；存货跌价准备转回时，会计处理如下，借：存货跌价准备、贷：资产减值损失。

　　公司上述会计处理符合企业会计准则的相关规定，核算准确。

　　请年审会计师核查并发表明确意见，同时说明针对公司存货期末余额真实性所执行的审计程序、获取的审计证据及结论。

　　【年审会计师回复】

　　一、年审会计师就上述问题进行核查并发表明确意见

　　1、主要核查程序

　　（1）了解公司存货生产与仓储的内控流程，评价内部控制制度设计的合理性及执行的有效性，并对内部控制有效性进行测试；

　　（2）了解并评估日常经营过程中生物资产安全的防范措施以及风险应对办法；

　　（3）复核公司存货年末盘点计划，制定存货监盘计划包括监盘样本的选取等细节程序，进行存货监盘，编制监盘报告；

　　（4）了解公司对不同类别存货减值采用的会计政策，评价是否符合企业会计准则规定；

　　（5）获取公司2023年末计提减值准备的存货可变现净值所涉及的重要假设和参数，并与外部公开信息、历史数据进行对比分析，评估重要假设和参数的合理性；

　　（6）获取公司2023年末存货的减值准备计算表，检查分析可变现净值的合理性，复核存货资产减值准备计提的准确性；

　　（7）获取同行业2023年年报数据，对比分析公司主要存货计提的减值准备与同行业相比是否存在异常情况；

　　（8）了解公司存货跌价转回或转销的情况，获取报告期内存货跌价转回或转销的明细清单，检查转回或转销依据是否符合企业会计准则的相关规定。

　　2、核查意见

　　通过执行上述审计程序，年审会计师认为公司2023年末各类存货跌价准备的计提是合理的，符合企业会计准则的相关规定，与同行业可比公司相比较不存在重大差异；相关存货转回或转销，符合企业会计准规定。

　　二、针对公司存货2023年期末余额真实性所执行的审计程序、获取的审计证据及结论

　　1、主要审计程序

　　（1）了解和评价与存货盘点相关的内部控制及相关管理办法；

　　（2）获取公司期末存货盘点计划，复核公司盘点计划中：盘点时间是否合理、盘点范围是否完整、盘点办法是否合适、针对盘点期间存货收发或移动的办法是否恰当；

　　（3）对主要的存货-消耗性生物资产仔猪、育肥猪使用天职国际审计抽样工具进行随机抽样，同时结合猪场存栏量变动情况等因素进行补充抽样。2023年12月至2024年 3 月期间对年末生物资产实施监盘和抽盘，两者同时开展，共对82.36万头生物资产执行监盘和抽盘程序，均占期末生物资产存栏头数28.99%。抽盘采用逐头盘点的方法，并编制抽盘和监盘报告；

　　（4）对消耗性生物资产监盘时，向养户、公司员工发放调查问卷，了解生猪入栏后至出栏销售前存在的移动情况，是否符合生产经营管理要求；了解养户与公司的关系、猪只来源、如何防控生物安全；随机访谈猪场内勤、生产人员，了解日常如何管理养殖区域内生猪；

　　（5）获取监盘日前后存货收发资料，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确；核对实际监盘/抽盘数量与仓库账、财务账记录是否一致；

　　（6）取得公司主要原材料、消耗性生物资产等存货的期末结存金额，对存货进行发出计价测试，确定计价办法是否一贯执行，结转金额是否准确。

　　2、核查意见

　　通过执行上述穿行测试、控制测试、监盘程序、计价测试，年审会计师认为公司存货2023年期末余额是真实的。

　　问题8.关于生产性生物资产。年报显示，你公司生产性生物资产的期初账面价值为11.43亿元，期末账面价值为8.63亿元。当期未就生产性生物资产新增计提减值准备。根据年报披露的会计政策，你公司生产性生物资产折旧采用年限平均法，种猪的使用寿命为1.5年-3年，预计净残值为原价的0%，本期新增折旧金额3.91亿元。

　　请你公司：（1）说明生产性生物资产和消耗性生物资产的划分依据，划分是否准确，是否与同行业可比公司一致。（2）结合对生产性生物资产的具体分类说明相关折旧政策的具体执行情况，当期折旧计提的准确性；说明当期对生产性生物资产的减值测试情况和未新增计提减值准备的合理性、准确性，未来是否存在大额减值风险。

　　请年审会计师核查并发表明确意见。

　　问题8-1：说明生产性生物资产和消耗性生物资产的划分依据，划分是否准确，是否与同行业可比公司一致。

　　【公司回复】

　　一、生产性生物资产和消耗性生物资产的划分依据

　　《企业会计准则第5号一生物资产》规定：生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等；消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

　　报告期末公司99.89%的生产性生物资产为种猪，其余0.11%为经济林，期末金额94.71万元，主要用于母猪场的配套：既避免了土地闲置，还能消纳污水，对外出售还能带来经济价值。

　　根据上述规定，公司将用于繁育后代的种猪作为生产性生物资产；将为出售而持有的仔猪、育肥猪作为消耗性生物资产。

　　二、生产性生物资产与消耗性生物资产的划分是否准确

　　生产性生物资产-种猪，主要为未成熟的种公母猪（后备）、成熟的种公母猪。

　　消耗性生物资产主要为仔猪（0-21天阶段的未断奶猪）、育肥猪（21天断奶后送至家庭农场/自建/租赁育肥场，由农户代养/自养育肥阶段的猪）。

　　仔猪成长至21天断奶后，公司根据其父母代生产性能、生长指标情况将计划留做种用的仔猪进行挑选，筛选出达到种用性能要求的种用仔猪。该部分仔猪转入后备舍作为后备种猪饲养，由消耗性生物资产转入生产性生物资产。如种猪因生产性能下降、高龄、疾病等原因不再适合作为种猪繁育后代的，即从生产性生物资产转为消耗性生物资产。剩余不符合育种要求或者以出售为目的准备饲养至育肥状态的仔猪，送至家庭农场/自建/租赁育肥场作为商品猪（育肥猪）饲养，达到出栏条件后作为商品猪销售，该部分仔猪继续作为消耗性生物资产核算。

　　具体识别及核查标准具体如下：

　　1、分舍饲养

　　公司采用“两点式”养殖模式，仔猪育肥和母猪扩繁两个阶段进行物理隔离。“消耗性生物资产-仔猪”在母猪场的产房内进行养殖；“消耗性生物资产-育肥猪”在家庭农场或者租赁或自建育肥场内进行养殖。“生产性生物资产”在母猪场内进行养殖。

　　因此，生产性生物资产及消耗性生物资产可以直接通过养殖场所及栋舍进行区分：

　　■

　　2、档案管理

　　（1）生产性生物资产

　　对于后备种猪，公司在BMS生产数据管理系统中将相近生产时间的猪群建立一个批次号为识别信息，对该类猪进行批次管理。对于转生产配种后的种猪，公司将批次化管理转为精细的个体化管理，对每只种猪均打上不同号码的大耳牌，猪的死亡、诱情、发情等所有生产信息都记入相应耳牌号的独立记录中。

　　（2）消耗性生物资产

　　断奶仔猪由母猪场发往合作家庭农场或育肥场作为商品猪（育肥猪）饲养时，母猪场内勤开具出库单，并在BMS生产数据管理系统录入调拨单。合作家庭农场接收到断奶仔猪后，核对无误开具入库单，将收货猪只转入合作家庭农场新建育肥批次下，养殖类型为“育肥猪”。

　　综上所述，公司消耗性生物资产和生产性生物资产划分依据符合生物定位、会计准则的相关规定且划分准确。

　　三、同行业可比公司生产性生物资产和消耗性生物资产划分

　　■

　　注：上述生产性生物资产、消耗性生物资产划分来自于同行业可比公司年报等公开资料。

　　从上表可知，同行业可比上市公司关于生猪的划分标准：消耗性生物资产主要核算内容为仔猪、保育猪、育肥猪；生产性生物资产核算内容为种猪，公司与同行业可比公司对生产性生物资产和消耗性生物资产的划分基本一致。

　　问题8-2：结合对生产性生物资产的具体分类说明相关折旧政策的具体执行情况，当期折旧计提的准确性；说明当期对生产性生物资产的减值测试情况和未新增计提减值准备的合理性、准确性，未来是否存在大额减值风险；

　　【公司回复】

　　一、生产性生物资产折旧计提政策和折旧计提情况

　　1、生产性生物资产的折旧计提政策

　　生产性生物资产折旧采用年限平均法计提，各类成熟种猪的使用寿命、预计净残值和年折旧率如下：

　　■

　　公司种猪繁殖时间为1.5-3年，所以使用寿命为：1.5-3年；种猪死亡后做无公害化处理，所以预计净残值为：原价的0%。

　　公司与同行业可比公司的生产性生物资产的折旧计提政策对比如下：

　　■

　　注：数据来源于上市公司2023年年报

　　同行业上市公司种猪的折旧年限大部分都为 3 年左右，其中：温氏股份为1-3.5年，新五丰为1.5-3.5年，与种猪的繁殖周期大体相符。公司的折旧年限为1.5-3年，与行业内上市公司对生产性生物资产采用的折旧年限基本保持一致；预计净残值为0，比同行业更为谨慎，与同行业上市公司不存在重大差异。

　　2、折旧计提的准确性

　　公司生产性生物资产按照是否达到繁殖育种要求，分为生产性生物资产-未成熟种猪和生产性生物资产-成熟种猪。生产性生物资产-未成熟系后备母猪、后备公猪，未达到繁殖育种要求，不计提折旧。

　　报告期内，生产性生物资产-成熟折旧计提情况如下：

　　单位：万元

　　■

　　报告期初、期末累计折旧/原值比例分别为30.48%、30.37%，主要系生猪市场进入低迷期后公司主动调整生产计划，有序淘汰低效高胎龄母猪，通常情况下能繁母猪在2-5胎为高性能时期，公司通过上述举措将2023年末公司2-5胎龄群体比例维持在50%左右，因此折旧计提比例维持在30%的合理区间。

　　综上所述，公司生产性生物资产折旧计提政策符合会计准则，且计提充分合理，符合公司的实际情况。

　　二、说明当期对生产性生物资产的减值测试情况和未新增计提减值准备的合理性、准确性，未来是否存在大额减值风险

　　根据《企业会计准则讲解第六章一生物资产》规定：公司至少每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明生产性生物资产发生减值的，应当计提生产性生物资产减值准备。首先应当注意生产性生物资产是否有发生减值迹象，如有减值迹象，在此基础上计算确定生产性生物资产的可收回金额。

　　公司2023年已淘汰销售低效能种猪，期末成熟种猪主要为2023年转固，未来可饲养2-3年、产5-6胎、每胎产10-12头仔猪。未成熟种猪生长至210天且达到135公斤左右时，可达到配种条件，配种114天左右后进行第一次分娩，产下仔猪。

　　生猪养殖存在明显的周期，一般3-4年为一个周期，2021年上半年至2023年位于猪周期低谷。结合公司期后生猪平均销售价格，2024年1-4月份公司生猪销售均价分别为12.92元/公斤、13.50元/公斤、14.59元/公斤、15.17元/公斤，猪价逐步增长且保持在较稳定的水平。2024年5月份公司生猪销售均价为15.88元/公斤。

　　公司本期未发生其他大规模疫病、自然灾害等足以证明生产性生物资产实质上已经发生减值的情形。未来生产性生物资产可连续稳定产出仔猪，仔猪可直接销售或生长至肥猪阶段销售或继续饲养成种猪，不存在未来创造的净现金流量或者实现的营业利润明显低于预期的情况。故根据企业会计准则规定，公司期末生产性生物资产不存在减值迹象，无需进行减值测试。

　　2023年同行业可比公司生产性生物资产（生猪）减值准备计提情况：

　　单位：万元

　　■

　　注：数据来源于上市公司公布的2023年年报，减值准备计提比例=生产性生物资产减值准备余额/（生产性生物资产原值-累计折旧）。

　　公司根据实际生产经营情况及企业会计准则相关规定，2023年末生产性生物资产未计提减值准备，处于同行业可比公司0.00%至10.72%的区间范围内。期末同行业大多数公司未计提减值准备，其余计提减值准备的公司金额及比例均较小。

　　综上，报告期末公司生产性生物资产不存在减值迹象，无需进行减值测试，本期未新增计提减值准备具有合理性，与同行业可比公司不存在重大差异，且在未来不存在大额减值风险。

　　请年审会计师核查并发表明确意见。

　　【会计师回复】

　　一、主要核查程序

　　1、了解公司与生物资产相关的内部控制设计和执行的情况，并测试相关内部控制执行的有效性；

　　2、获取了公司生产性生物资产和消耗性生物资产的具体划分依据，并进行检查，同时与同行业进行对比；

　　3、获取公司生产性生物资产折旧及减值计提政策，复核是否符合企业会计准则规定，同时与同行业进行对比；

　　4、评价公司管理层判断生产性生物资产期末是否存在减值迹象的相关依据，根据企业会计准则评估判断结果是否合理。

　　二、核查意见

　　经核查，年审会计师认为：

　　1、公司生产性生物资产和消耗性生物资产的划分依据合理、准确，与同行业可比公司基本一致。

　　2、报告期内，公司生产性生物资产折旧政策合理，折旧计提充分；本期未新增计提减值准备具有合理性，符合企业会计准则规定。2024年1月份开始生猪价格稳步上升，结合期后公司生猪销售情况，至2024年5月份销售均价为15.88元/公斤，在可预见的未来生产性生物资产大额减值的风险较小。

　　问题9.关于长期股权投资。年报显示，你公司联营企业合计有10家，形成2023年长期股权投资期末余额13.71亿元，其中主要为对史记生物的长期股权投资。

　　请你公司说明报告期针对长期股权投资减值测试的相关具体情况，包括但不限于主要假设、关键参数及选取合理性、可收回金额的计算过程等，并据此说明未对投资亏损企业计提减值准备的原因及合理性。

　　请年审会计师核查并发表明确意见。

　　【公司回复】

　　一、期末长期股权投资的构成：

　　公司期末长期股权投资对应的被投资公司均与公司主营业务的战略发展相关，如鄂美猪种为公司湖北省区的生猪养殖提供租赁服务；湖北天邦、南宁艾格菲、蚌埠天邦、东营天邦、盐城天邦均为通威股份下属子公司，通威股份为公司提供全部的饲料；农垦和安系公司与安徽省农垦集团有限公司合作，旨在扩大公司在安徽的市场份额；史记生物为公司生猪养殖板块提供种猪及猪精，用于生猪板块的繁育。

　　期末长期股权投资账面余额：

　　单位：万元

　　■

　　二、长期股权投资减值准备计提政策

　　根据《企业会计准则第2号一长期股权投资》、《企业会计准则第8号一资产减值》及公司制定的会计政策，企业应当在资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。在资产负债表日有客观证据表明其发生减值的，应当进行减值测试。减值测试结果表明长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备并计入减值损失。

　　根据《企业会计准则第8号-资产减值》第五条 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：

　　1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

　　2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

　　3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；

　　4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

　　5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；

　　6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；

　　7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

　　三、被投资单位具体情况

　　1、鄂美猪种

　　为了扩大公司在湖北区域的发展规模，公司于2019年收购鄂美猪种29.7%股权，收购后鄂美猪种的股权结构为：湖北省农牧业开发有限公司（事业单位湖北省畜禽育种中心100%持股）持有70.3%股权、公司持有29.7%股权，截至2023年12月31日，鄂美猪种注册资本1,216.63万。

　　鄂美猪种2023年年末资金充足，除其他应付款（占负债总额88.81%，主要为应付母公司往来款）外，没有其他大额负债；资产负债率仅为32.89%，不存在偿债压力。未来可实现独立持续经营，不存在资产的经济绩效远低于预期的情况，不存在减值迹象。

　　2、湖北天邦、南宁艾格菲、蚌埠天邦、东营天邦、盐城天邦

　　这几家饲料公司原为公司100%控股子公司，为了聚焦主业，与通威股份形成优势互补的产业协同，为双方创造更大的商业价值和经济效益，公司于2021年10月份将饲料公司51%股权出售至通威股份，出售后公司与通威股份开展猪饲料长期采销业务，并签署长单合作协议。

　　其中，东营天邦仍未建设完成，导致2023年度确认的投资收益为负数，盐城天邦主要系未满负荷生产，结转至营业成本中的固定费用分摊比例与其他饲料公司存在不同，导致其畜禽料毛利较低，本期经营出现亏损。饲料公司经营模式未发生任何改变，基于与天邦食品的协同效应，不存在资产的经济绩效远低于预期的情况，不存在减值迹象。

　　3、农垦和安

　　成立于2021年1月，安徽省政府下属子公司安徽省农垦集团有限公司持股51%、公司持股49%，双方合资进行生猪养殖。

　　由于报告期内生猪市场价格持续低迷，本期农垦和安产生经营亏损。截止2023年末按持股比例计算被投资企业净资产不低于长投账面价值，且被投资公司正常生产经营，无减值迹象。

　　4、史记生物

　　史记生物原为公司100%控股子公司，主要从事种猪养殖与销售业务，2022年6月30日公司转让控股权后，史记生物仍继续向公司销售种猪和精液。史记生物2023年净利润合计2.27亿元，公司盈利能力较强，现金流较好。

　　以2023年4月30日为基准日审计、评估的史记生物股权价值为55亿元，对应49%股权的价值为26.95亿元，远高于期末余额的12.25亿元。且2024年2月份公司与通威农业发展有限公司（简称“通威农业”）签署《股权转让协议》，按照史记生物100%股权55亿元的估值，以16.5亿元的价格向通威农业转让持有的史记生物30%股权。

　　综上，史记生物与天邦食品存在业务协同效应，不存在资产的经济绩效远低于预期的情况，且通过股权价值分析，亦不存在减值迹象。

　　综上，鄂美猪种、饲料公司、农垦和安及史记生物经营情况良好，公司预计其未来可独立持续经营，不存在资产的经济绩效远低于预期的情况，不存在减值迹象，不需要对期末的长期股权投资进行减值测试，故期末未计提减值准备依据是合理的。

　　请年审会计师核查并发表明确意见。

　　【年审会计师回复】

　　一、主要核查程序

　　1、了解和评估公司投资上述被投资单位，是否具有合理的商业实质、能否产生持续的协同效应；

　　2、取得被投资单位的章程、协议、营业执照，根据有关协议和章程，确认长期股权投资的股权比例、表决权比例，检查长期股权投资的分类和核算办法是否准确；

　　3、获取第三方中介的审计报告，并对报告进行相应复核；了解第三方中介的胜任能力、专业素质和客观性。以第三方审计报告为基础，复核并重新计算权益法核算的投资收益是否准确；

　　4、询问管理层被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等情况，获取管理层对长期股权投资是否发生减值所做出的判断及相关依据，根据企业会计准则评估判断结果是否合理性。

　　二、核查意见

　　年审会计师认为上述长期股权投资不存在减值迹象，无需进行资产减值测试，期末未计提减值准备的依据是合理的。

　　问题10.关于固定资产和在建工程。年报显示，你公司固定资产期末余额为76.80亿元，在建工程期末余额为11.68亿元。当期你公司存在多个在建工程转固或新增项目。

　　请你公司：（1）说明报告期计提固定资产及在建工程减值准备的具体情况，测算方法及依据，进一步核实报告期及上期你公司固定资产及在建工程减值准备计提的准确性、充分性、合理性，是否符合企业会计准则的规定。（2）结合在建项目建设进展、达到可使用条件等因素说明转入固定资产的依据，并结合主要建设项目建设进度、可使用状态等，说明是否存在延迟转固的情形。（3）结合新增项目数量、规模、新增在建工程资金来源、你公司其他应付款中工程款的延迟或逾期支付情况等，说明当期新增在建工程的合理性、必要性。

　　请你公司年审会计师核查并发表明确意见。

　　问题10-1：说明报告期计提固定资产及在建工程减值准备的具体情况，测算方法及依据，进一步核实报告期及上期你公司固定资产及在建工程减值准备计提的准确性、充分性、合理性，是否符合企业会计准则的规定。

　　【公司回复】

　　一、固定资产、在建工程的具体情况

　　1、本期及上期固定资产、在建工程账面价值情况

　　2023年末：

　　单位：万元

　　■

　　2022年末：

　　单位：万元

　　■

　　公司固定资产及在建工程主要由养殖分部和食品分部形成，本期及上期期末合计占比为99.23%、98.52%。主要系生猪养殖业务是公司当前聚焦的主要业务，同时在生猪养殖基础上，以“屠宰+生鲜+深加工”为整体业务战略，通过建设生产基地（屠宰工厂、肉制品加工厂）和城市服务中心，打造猪肉深度供应链服务体系。

　　（二）本期及上期固定资产、在建工程计提的减值准备情况

　　2023年度：

　　单位：万元

　　■

　　2022年度：

　　单位：万元

　　■

　　报告期末固定资产减值准备金额为公司2013年收购艾格菲实业所致，减值准备的减少系本期固定资产出售或报废所致。在建工程减值准备系公司下属湖南汉寿现代化生猪养殖产业园建设项目长期停止，无法合理预计未来复工时间，公司于2021年度对已发生的土建、安装工程全额计提减值准备5,971.45万元。

　　二、报告期末公司固定资产、在建工程减值测试过程

　　1、养殖分部、食品分部的固定资产减值测试过程

　　2022-2023年，生猪均价走势情况如下：

　　■

　　生猪供应波动是影响生猪价格的主要因素，2022年一季度生猪价格较为低迷，2022年3月下旬触底。4月中旬至10月，生猪价格呈现快速上涨，10月下旬达到高点28元/kg左右。10月下旬开始，受消费需求影响，之前压栏及二次育肥猪不断出栏冲击市场，生猪价格高位回落，12月底价格下降至18元/kg左右，此时生猪价格较高，各项行业研究报告根据历史经验认为猪周期开始反转。故根据当时情况综合分析2022年末养殖、食品分部的固定资产、在建工程未发生实质上减值的情形，不存在减值迹象，无需进行减值测试。

　　据国家统计局数据显示2023年，我国生猪出栏量72,662万头，较上年上升3.8%。猪肉产量5,794万吨，同比增长4.6%。生猪出栏量持续增加，是2023年全年生猪价格低位运行的主要原因。2023年全年，生猪价格整体维持低位运行，仅在第三季度出现暂时性上升。

　　2023年末，全国生猪存栏43,422万头，比上年末减少1,834万头，下降4.1%。其中，能繁母猪存栏4,142万头，减少248万头，下降5.7%，基础产能合理调减。

　　2024年3月4日农业农村部印发的《生猪产能调控实施方案（2024年修订）》中提出：“‘十四五’后期，以正常年份全国猪肉产量在5,500万吨时的生产数据为参照，设定能繁母猪存栏量调控目标，即能繁母猪正常保有量稳定在3,900万头左右。之后，将根据猪肉消费和生猪生产效率等变化情况，动态调整能繁母猪正常保有量。”

　　生猪养猪存在明显的周期，一般3-4年为一个周期，2021年上半年至2023年位于猪周期低谷。结合公司期后生猪平均销售价格，2024年1-5月份公司对外出栏销售生猪月度均价分别为12.92元/kg、13.50元/kg、14.59元/kg、15.17元/kg、15.88元/kg，现货市场价格逐步稳定增长。

　　公司用于生猪养殖销售、屠宰加工的固定资产及在建工程在报告期末均正常使用，期末97%以上的固定资产及在建工程为房屋及建筑物、专用设备，使用年限均在10年以上。随着2024年猪价回暖，5月31日中国养猪网显示外三元生猪价格17.61元/公斤，生猪期货“生猪主力”收盘价为17.97元/公斤，期货市场与现货市场价格走势基本保持一致。

　　因此养殖、食品分部的固定资产、在建工程在2023年末未发生实质上减值的情形，不存在减值迹象，无需进行减值测试。

　　2、饲料分部、其他分部固定资产、在建工程减值测试过程

　　公司其他分部长期资产占整体的比重极低，仅为0.22%，主要用于管理总部的经营管理，均在正常使用中，不存在减值迹象，无需进行减值测试。

　　饲料分部长期资产占整体的比重极低，仅为0.55%，饲料分部本期毛利率5.40%，上期毛利率7.65%，该板块毛利率近年来均保持相对较高水平，期末固定资产及在建工程不存在减值迹象，无需进行减值测试。

　　三、同行业可比公司减值计提情况：

　　单位：万元

　　■

　　注：数据来源于上市公司公布的年报

　　根据公开数据查询，2022年仅温氏股份、唐人神、大北农计提固定资产减值损失，除温氏股份外，其他公司计提减值金额极小，温氏股份2022年年报未披露固定资产减值明细数据，无法区分计提减值资产的具体用途；同行业公司2022年均未计提在建工程减值损失。

　　2023年同行业公司仅温氏股份、新希望、新五丰、傲农生物、巨星农牧计提固定资产减值损失，温氏股份与傲农生物计提在建工程减值损失。

　　其中，傲农生物计提减值的固定资产和在建工程为计划处置的资产组，与正常生产经营的长期资产无关。温氏股份计提减值的在建工程为已停工预计出售的加工厂工程，猪场工程未计提减值损失；计提固定资产减值损失5,098.65万元，其中3,879.70万元系按照资产销售合同确认公允价值计算的减值金额即针对拟处置资产计提的减值。巨星农牧2023年计提减值的固定资产为禽业固定资产，与生猪养殖无关。其余同行业公司计提的减值损失金额极小或占其固定资产规模比例极低。

　　公司2022年、2023年末持有的固定资产及在建工程拟长期持有，期末均处于正常使用或建设状态，期末未计提减值准备与公司经营政策一致，符合同行业情况。

　　问题10-2：结合在建项目建设进展、达到可使用条件等因素说明转入固定资产的依据，并结合主要建设项目建设进度、可使用状态等，说明是否存在延迟转固的情形。

　　【公司回复】

　　一、公司在建工程转固时点

　　根据《企业会计准则》相关规定“在建工程达到预定可使用状态时，按工程实际成本转入固定资产。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，先按估计价值转入固定资产，待办理竣工决算后再按实际成本调整原暂估价值，但不再调整原已计提的折旧。”

　　公司报告期的在建工程，主要为用于生猪养殖业务尚未建设完成的猪场及基于生物安全需要进行的猪场改造工程。猪场改造涉及的土建、钢结构及与之配套的通风、喷淋等设备安装完毕后，相关部门对猪场进行验收，达到饲养生猪要求时，即可转固。

　　食品加工屠宰板块转固时点为：生产线建设完毕，相关部门验收合格，生产出合格产品时。

　　二、主要建设项目建设进度、可使用状态

　　报告期末主要建设项目建设进度、可使用状态等情况：

　　单位：万元

　　■

　　根据上表列述，公司报告期末存在的在建工程主要包括尚未建设完成的项目、猪场改造的项目。

　　猪场改造工程在期末时点施工周期尚未结束，工程尚未完工，期末均未达到饲养生猪要求，不存在延迟转固的情况。

　　综上所述,报告期内公司严格遵守会计准则规定，在建项目未达到预定可使用状况时，继续在在建工程科目核算，期末不存在未及时结转固定资产的情形。

　　问题10-3：结合新增项目数量、规模、新增在建工程资金来源、你公司其他应付款中工程款的延迟或逾期支付情况等，说明当期新增在建工程的合理性、必要性。

　　【公司回复】

　　报告期内公司共新增23个在建项目，期末账面价值共55,885.34万元，主要新增项目如下：

　　单位：万元

　　■

　　公司期末新增在建工程中猪场改造项目账面价值53,245.46万元，占新增项目比例95.28%，主要系为应对当前经营中面临的疫病风险，降低生猪死亡率，提高养殖效率，公司近年来积极推进对猪场的生物安全和舒适度改造，增加自有育肥场精准通风和喷淋，结合一场一策的环控改造，提高猪舍舒适度，以降低养殖过程中的死亡率，增加养殖效益。故新增猪场改造工程具有合理性和必要性。

　　期末新增在建工程中其他项目账面价值2,639.88万元，主要系猪场零星改造工程增加，均基于公司生产经营过程正常需要增加。

　　期末延迟或逾期支付的工程款情况详见问题6-1回复。

　　请你公司年审会计师核查并发表明确意见。

　　【年审会计师回复】

　　一、主要核查程序

　　1、了解公司固定资产和其他长期资产的内控流程，评价内部控制制度设计的合理性及执行的有效性，并对内部控制进行测试；

　　2、获取公司固定资产、在建工程明细表，了解前述资产的构成情况，评价公司管理层判断资产是否存在减值迹象的合理性；

　　3、获取在建工程明细表，检查新增重要在建工程对应的立项文件，了解在建工程建设是否合法合规，评价新增在建项目的合理性和必要性；获取主要在建工程建设内容、期末建设进度、可使用状态等，了解并评价在建工程是否存在延迟转固情况；

　　4、对部分主要在建工程进行监盘，现场查验并拍照核对，核实在建工程的形象进度；

　　5、获取并检查在建工程工程款的支付情况。

　　二、核查意见

　　经核查，我们认为

　　1、报告期及上期，公司固定资产及在建工程减值测试办法符合企业会计准则规定，减值迹象判断合理，相关资产减值准备计提充分。

　　2、报告期内在建工程不存在延迟转固的情形。

　　3、本期新增在建工程均出于公司生产经营需要，与公司主业相关，具有合理性和必要性。

　　问题11.关于资产购买及商誉。年报显示，2023年度，你公司购买绍兴市上虞农发牧业有限公司（以下简称“上虞农发”）、江苏瓦屋生态养殖有限公司、江苏圣山畜牧发展有限公司、江苏立峰牧业有限公司100%股权。其中后三者的股权取得时点系2023年12月31日，其资产组及相关人员均从事租赁活动，不构成业务合并，公司收购后拟将三家公司的资产组用于生猪养殖业务。你公司取得上虞农发股权成本为4,994.03万元。

　　报告期初，你公司商誉余额为4.05亿元，其中3.75亿元为合并兴农发形成。当期你公司聘请坤元资产评估有限公司对合并兴农发形成的各资产组进行减值测试并计提商誉减值准备6,204.33万元。

　　请你公司：（1）说明在生猪养殖业务出现大幅亏损的情况下，购买前述四家公司拟开展生猪养殖业务的原因及必要性，并说明相关交易的基本情况，包括但不限于交易对手方情况、交易对价的确认依据、购买日确认的准确性，相关交易对手方与你公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员是否存在关联关系，你公司就相关交易履行的审议程序及信息披露义务。（2）说明商誉所在资产组近三年主营业务开展情况、主要财务指标及变动情况、毛利率情况、在手订单或项目情况，并逐一说明你公司各资产组报告期商誉减值准备计提的具体情况，包括但不限于重要假设、关键参数设置及确定方法、可收回金额的具体测算过程等，计提相关商誉减值准备的合理性、充分性。

　　请年审会计师核查并发表明确意见。

　　问题11-1：说明在生猪养殖业务出现大幅亏损的情况下，购买前述四家公司拟开展生猪养殖业务的原因及必要性，并说明相关交易的基本情况，包括但不限于交易对手方情况、交易对价的确认依据、购买日确认的准确性，相关交易对手方与你公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员是否存在关联关系，你公司就相关交易履行的审议程序及信息披露义务。

　　【公司回复】

　　一、交易背景及基本情况说明：

　　1、上虞农发牧业有限公司

　　上虞农发牧业有限公司（简称“上虞农发”）位于中国经济最发达的地区长江三角洲处，浙江地区经济发达，居民收入高，猪肉消费需求旺盛且合适生猪养殖的土地有限，是生猪的主要销区之一，猪价较其他地区有一定溢价。上虞农发猪场所处位置三面环山，周边无猪场，天然防疫条件较好，且自投产以来，该场万余头生猪生产稳定，未出现过“非瘟疫病”。

　　上虞农发于2022年4月29日被债权人申请司法破产，2023年2月份绍兴市上虞区人民法院发布重整公告。此时作为重整投资人，实现对上虞农发的100%控制，不但可以解决上虞农发历史债务问题，还能完善公司在长江三角区域布局，扩大业务规模，巩固行业地位。

　　公司通过参与公开拍卖，成为上虞农发的重整投资人。根据《重整投资协议》《终结重整民事裁定书》、《重整偿债方案实施说明》及《重整追加分配情况说明》等相关材料，最终公司支付交易对价4,994.03万元。

　　公司将2023年7月31日作为上虞农发购买日，符合企业会计准则的相关规定。

　　《企业会计准则第 20 号一企业合并》第十条规定：“购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。”《企业会计准则第 20 号一企业合并（应用指南）》进一步规定：同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移。

　　（1）企业合并合同或协议已获股东大会等通过

　　公司2023年4月6日召开的财经与风控委员会第114次会议审议通过上虞农发重整投资人竞拍事项。该交易尚未达董事会审议标准，因此无需董事会审议。

　　（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准

　　根据浙江省绍兴市上虞区人民法院于2023年8月2日出具的民事裁定书（2022）浙0604破12号之四：上虞农发100%股权自裁定送达日归公司所有。

　　公司购买上虞农发事宜不涉及行业监管、国资、外汇等方面的行政审批，无需经过国家其他有关主管部门审批。

　　（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续

　　上虞农发公章等全部证照财产已于2023年7月31日移交至公司。

　　（4）购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项

　　公司2023年5月支付偿债资金3,337.26万元，占股权转让款的66.82%，剩余款项公司将按计划支付。

　　（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险

　　根据浙江省绍兴市上虞区人民法院于2023年8月2日出具民事裁定书（2022）浙0604破12号之四：现重整投资人公司已支付全部重整专项偿债资金，并于2023年6月2日与绍兴市上虞农发牧业有限公司管理人办理交割手续，重整投资人与原股东所持股权应依重整计划约定转让并变更登记。因此公司已经控制上虞农发的相关活动而享有相应的利益回报，承担相应的风险。

　　综上所述，天邦食品将2023年7月31日作为上虞农发购买日的相关依据是充分且合理的。

　　2、江苏瓦屋生态养殖有限公司、江苏圣山畜牧发展有限公司、江苏立峰牧业有限公司

　　天邦食品下属子公司从2015年开始分别租赁江苏圣山畜牧发展有限公司、江苏立峰牧业有限公司、江苏瓦屋生态养殖有限公司（合称“三公司”）的猪场。且为猪场的建设、运营需要，在满足上市公司相关制度、规定的前提下，对三公司的项目贷款提供相应担保。

　　生猪养殖行业在2023年度持续低谷运行，公司每年不但需支付大量的租赁费用，同时承担相应的担保责任。

　　三公司的养猪场位于公司盱眙屠宰场100公里的辐射圈内，是公司生猪养殖、屠宰加工一体化的重点发展区域之一。收购三公司100%股权后，不但能降低该区域内实现一体化（生猪养殖、屠宰加工）的综合成本，增加企业的效益，还能规避担保连带责任的风险。

　　天邦食品聘请坤元资产评估有限公司对三公司股东全部权益价值进行评估，并出具相关评估类报告。三公司交易对手方情况、交易对价的确认依据如下表：

　　单位：万元

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　　在对三公司股权评估的基础上，交易对手方、公司参考评估报告确定交易对价，上述交易对手方与公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员不存在关联关系。

　　公司将2023年12月31日作为三公司购买日，符合企业会计准则的相关规定。

　　《企业会计准则第 20 号一企业合并（应用指南）》进一步规定：同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移。