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　　（2）2019年

　　1）与资产相关的政府补助

　　■

　　（续上表）

　　■

　　2）与收益相关，且用于补偿公司已发生的相关成本费用或损失的政府补助

　　■

　　（3）2018年

　　1）与资产相关的政府补助

　　■

　　（续上表）

　　■

　　2）与收益相关，且用于补偿公司以后期间的相关成本费用或损失的政府补助

　　■

　　3）与收益相关，且用于补偿公司已发生的相关成本费用或损失的政府补助

　　■

　　3. 公司政府补助具体政策及确认时点

　　公司将政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，根据相关政府文件中明确规定的补助对象性质进行划分，政府文件规定用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助划分为与资产相关的政府补助。政府文件不明确的，以取得该补助必须具备的基本条件为基础进行判断，以购建或其他方式形成长期资产为基本条件的作为与资产相关的政府补助。除与资产相关的政府补助之外的政府补助划分为与收益相关的政府补助。对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，难以区分与资产相关或与收益相关的，整体归类为与收益相关的政府补助。

　　政府补助在能够满足政府补助所附条件且能够收到时予以确认。政府补助为货币性资产的，按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，按照公允价值计量。

　　与资产相关的政府补助确认为递延收益的，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

　　与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

　　综上，公司政府补助的会计处理依据充分、核算准确，符合公司相关会计政策和《企业会计准则》的规定。

　　（二）说明各项大额政府补助的信息披露情况，并根据行业政策、运作特点、近三年政府补助占净利润的比重等情况说明公司获得政府补助的稳定性、政府补助相关政策的可持续性、公司是否对政府补助存在较大依赖，并进行相关风险提示

　　1. 各项大额政府补助的信息披露情况

　　（1）2020年9月12日，公司披露了《关于公司及子公司获得政府补助的公告》，2020年1月1日至2020年9月11日，公司及公司控股子公司赣州澳克泰工具技术有限公司、章源国际科技创新（深圳）有限公司累计收到与收益相关的各项政府补助资金共计2,950.13万元，占公司2019年度经审计的归属于上市公司股东净利润的10.23%。

　　（2）2019年3月29日，公司披露了《关于获得政府补助的公告》，2019年3月28日，公司收到2018年第三、四季度和2019年第一季度钨深加工产品销售奖励政府补助资金共计1,206.06万元。

　　（3）2018年10月10日，公司披露了《关于获得政府补助的公告》，公司及公司全资子公司赣州澳克泰工具技术有限公司收到2017年第四季度、2018年第一季度深加工及应用产品市级奖励资金共计880.70万元。

　　（4）其他政府补助均在公司年度报告中进行了详细披露。

　　2. 近三年计入非经常性损益的政府补助

　　单位：万元

　　■

　　3. 同行业计入非经常性损益的政府补助对比

　　单位：万元

　　■

　　公司所属行业为有色金属行业，公司获得的政府补助主要系中央及地方政府对公司研发、生产及经营等方面的补助，受相关行业政策或中央、地方政府补助政策影响，目前公司没有享受明确的稳定、可持续性的政府补助。

　　近几年公司科技创新投入较大，各项科技成果也不断发布，持续加大对企业科技创新的扶持力度，获取的政府补助与政府部门各年度的产业扶持政策、科研项目计划和企业自身的创新投入等因素有关；同时2020年受新冠疫情影响，为帮助企业渡过难关，政府出台了各项税收优惠和补助措施，来有效应对疫情稳定经济增长，当年收到的政府补助资金有所增加。

　　公司收到的政府补助金额占净利润比重高于同行业公司，从2020年来看，公司盈利情况对政府补助存在一定依赖，但不会影响公司整体持续盈利能力。

　　未来，公司将不断优化产品结构，发展高附加值产品，提升盈利能力，降低对政府补助的依赖性，确保公司经营战略目标能够按计划实现，提升未来经营业绩。主要措施如下：

　　（1）加强钨资源勘探，夯实资源储量

　　近年来，公司不断加强钨资源勘探力度，并通过收购上游矿山的方式，进一步夯实公司钨资源储量，为下游大力发展硬质合金产品提供重要资源保障。

　　（2）优化中游产品工艺，提高公司盈利能力

　　公司将持续发挥自身原料生产的优势，优化钨粉末产品生产工艺，提升产品品质，为下游硬质合金产品的发展夯实基础。

　　（3）坚定发展优势产品，提升赣州澳克泰竞争力

　　赣州澳克泰通过产销研协同，优化产品结构的同时积极开拓市场，扩大销售规模，降低产品生产成本、提升产品毛利率。

　　年审会计师意见：

　　经核查，天健会计师事务所（特殊普通合伙）认为：公司政府补助会计处理依据充分，是合理的，符合《企业会计准则》相关规定；公司各项大额政府补助已按规定披露了相关信息，公司收到的政府补助不稳定、不持续，从2020年来看，公司对政府补助存在依赖性，我们将在后续年审工作中持续关注该事项。

　　问题六、你公司2017年至2020年研发投入金额分别为9,347.90万元、9,839.55万元、9,918.99万元、9,633.96万元，研发投入资本化金额分别为2,056.00万元、1,401.28万元、1,354.44万元、1,933.17万元。

　　（一）请结合公司内部研究开发项目特点、研发项目资本化政策等，说明近四年各项目资本化开始时点、截至期末的研发进度、资本化的具体依据、会计处理及合规性，说明研发投入资本化金额与开发支出及无形资产变动之间的勾稽关系。

　　（二）请结合研发投入的构成、研发人员平均薪酬水平说明研发投入金额与研发人员数量的匹配性，研发投入与研发费用存在较大差异的原因与合理性。

　　（三）请结合项目开发进展情况说明近三年部分开发支出转入当期损益的原因与合理性，说明前期开发支出是否真实，请结合上述情况说明公司研发费用资本化确认政策是否谨慎。

　　请年审会计师核查上述事项并发表明确意见。

　　公司回复：

　　（一）请请结合公司内部研究开发项目特点、研发项目资本化政策等，说明近四年各项目资本化开始时点、截至期末的研发进度、资本化的具体依据、会计处理及合规性，说明研发投入资本化金额与开发支出及无形资产变动之间的勾稽关系

　　1. 近四年各项目资本化开始时点、截至期末的研发进度

　　单位：万元

　　■

　　■

　　2. 资本化的具体依据、会计处理及合规性根据《企业会计准则》，内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　研发项目完成了研究阶段的工作后出具中试报告，经项目组专家成员根据现有研究成果确认，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备（包括足够的技术、财务资源和其他资源支持），能够将前期研究应用于实际生产或设计以生产出新的或具有实质性改进的产品，则审批通过中试报告，研发项目进入开发阶段，开发阶段发生的相关支出予以资本化。资本化项目发生额计入研发支出-资本化项目，研发项目在技术上达到可使用的标准时，由项目组提出验收申请，出具结题报告，经项目组专家成员审批通过后转入无形资产。

　　研发投入资本化通过“开发支出—资本化支出”科目核算，近四年研发投入资本化明细如下：

　　单位：万元

　　■

　　研发投入资本化主要归集内容有：材料费、职工薪酬、委托外部研发费用。其中，材料费系根据研发部门项目需求进行领料，直接归集到对应的研发项目；职工薪酬系根据研发人员所从事的研发内容，直接归集到对应的研发项目；委托外部研发费用系研发项目需要外部技术支持时，采购外部研发服务，直接归集到对应的研发项目。

　　3. 研发投入资本化金额与开发支出及无形资产变动之间的勾稽关系

　　研发投入资本化通过“开发支出—资本化支出”科目归集，待项目完工结题后结转到“无形资产—非专利技术”。研发投入资本化本期减少与无形资产本期增加的勾稽情况如下：

　　单位：万元

　　■

　　（二）结合研发投入的构成、研发人员平均薪酬水平说明研发投入金额与研发人员数量的匹配性，研发投入与研发费用存在较大差异的原因与合理性

　　1．研发投入构成明细

　　单位：万元

　　■

　　2．研发投入金额与研发人员数量的匹配性

　　单位：万元

　　■

　　由上表可见，人均研发投入各期基本保持稳定。

　　3．研发投入与研发费用存在较大差异的原因与合理性

　　研发投入分为费用化研发投入、资本化研发投入、综合应用研发投入。处于研究阶段的项目支出先在“开发支出—费用化支出”科目归集，月末结转到“管理费用—技术开发费”；处于开发阶段的项目支出在“开发支出—资本化支出”科目归集，待项目完工结题后结转到“无形资产—非专利技术”；综合应用研发投入是处于产业化运用初级阶段的部分项目支出，这部分费用具有研发支出的性质，在费用投入时可以明确与生产费用区分，因此先归集在“开发支出—项目综合应用支出”，但由于其研究活动与正常生产同时进行，产出的产品也无法与正常生产的产品区分出来，与之对应的研发支出月末结转到该产品的生产成本中。各类研发投入情况如下：

　　单位：万元

　　■

　　注：2018年度上表“费用化研发投入”与合并利润表“研发费用”项目差异666.82万元，主要系“还原-碳化一体炉准备及技术研究项目”2018年期初资本化金额666.82万元，2018年度认定研发失败，一次性转入当期研发费用，由于并非所属2018年度费用化研发投入，因此未计入上表“费用化研发投入”中。

　　由上表可见，研发投入与利润表中“研发费用”项目存在较大差异主要系资本化研发投入和综合应用研发投入不属于“研发费用”列报范围所致。

　　（三）请说明近三年部分开发支出转入当期损益的原因与合理性，说明前期开发支出是否真实，请结合上述情况说明公司研发费用资本化确认政策是否谨慎

　　1.公司各期开发支出转入当期损益的明细如下：

　　（1）2020年未发生开发支出转入当期损益情况。

　　（2）2019年

　　单位：万元

　　■

　　（3）2018年

　　单位：万元

　　■

　　2. 公司各期资本化研发项目失败的数量、金额及占比情况如下：

　　■

　　[注]期末累计资本化研发投入=期末开发支出余额+当期转入无形资产的开发支出金额+当期失败的开发支出余额

　　由上表可见，2018-2020年资本化研发项目失败的金额占期末累计资本化研发投入的比例分别为13.53%、6.76%和0%，占比相对较低。

　　3. 公司资本化研发项目的失败时点与资本化起始时点间隔较长

　　■

　　由上表可见，2018-2020年失败的资本化研发项目，其失败时点与资本化起始时点间隔至少超过8个月，公司资本化研发项目从资本化起始时点到结题转无形资产，平均周期是18个月，不存在资本化开始后短期内就研发失败的情形。

　　还原-碳化一体炉准备及技术研究项目研发间隔较长，是因为开发过程中发现的问题，在后期改进过程中不能按照原定进度计划完成，待设备厂家解决，故项目组在2015年申请将项目延期至2018年1月，2018年3月，因设备厂家终止合作，故项目宣告失败。研发项目完成了研究阶段的工作后出具中试报告，经项目组专家成员根据现有研究成果确认，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备（包括足够的技术、财务资源和其他资源支持），能够将前期研究应用于实际生产或设计以生产出新的或具有实质性改进的产品，则审批通过中试报告，研发项目进入开发阶段，进入开发阶段后，公司需要进行小批量生产试验，不断改进工艺，试验产品性能，部分项目在开发阶段出现难以解决的实际障碍或不符合经济效益原则，管理层决定停止该研发项目，从而导致研发失败，转入损失，由于研发失败的原因是在开发阶段出现的，不影响前期开发支出的真实性，公司研发费用资本化确认政策谨慎。

　　年审会计师意见：

　　经核查，天健会计师事务所（特殊普通合伙）认为：

　　1.公司以审批通过的中试报告作为资本化的依据，会计处理合规，符合《企业会计准则》的规定；研发投入资本化通过“开发支出—资本化支出”科目归集，待项目完工结题后结转到“无形资产—非专利技术”；

　　2. 研发投入金额与研发人员数量匹配，研发投入与研发费用存在较大差异主要系资本化研发投入和综合应用研发投入金额较大；

　　3.开发支出转入当期损益是因为存在少量已资本化的项目由于研发失败转入当期损益，研发失败系研发过程中的个案，相关研发项目前期开发支出真实，研发费用资本化确认政策谨慎。

　　问题七、2019年你公司按单项计提坏账准备的应收账款期初余额为0.02亿元，期末余额为0.19亿元，2019年计提单项坏账准备0.17亿元。2020年单项坏账准备转回114.30万元。

　　（一）请说明按单项计提坏账准备的应收账款确认的依据，2019年该类款项大幅增加的原因。

　　（二）请结合2020年单项坏账准备转回情况说明2019年集中计提减值准备的依据、合理性及谨慎性，是否存在计提跨期的情形。

　　公司回复：

　　（一）请说明按单项计提坏账准备的应收账款确认的依据，2019年该类款项大幅增加的原因。

　　1. 按单项计提坏账准备的应收账款确认的依据

　　2019年单项坏账准备明细如下：

　　单位：万元

　　■

　　2. 2019年该类款项大幅增加的原因

　　2019年公司单项计提坏账准备的金额大幅增加主要系公司对永伟公司的应收账款单项全额计提坏账导致。公司于2019年对永伟公司的应收账款1,655.76万元单项计提坏账准备的原因如下：

　　公司控股子公司赣州章源合金棒材销售有限公司（以下简称“章源棒材公司”）自2018年4月开始与永伟公司合作，销售硬质合金棒材，截至2019年12月31日，永伟公司欠章源棒材公司货款共计1,655.76万元。所欠款项主要在2018年形成，期间，章源棒材公司一直保持与永伟公司的沟通并催收欠款，同时签署了回款协议，但其一直未按协议支付欠款，2019年12月，章源棒材公司向赣州市中级人民法院递交起诉书，并于当月立案。

　　据了解，由于其大部分厂房、设备都已抵押，部分设备系融资租赁而来，经营资金流已出现问题，此前永伟公司多次承诺分期支付货款未予兑现，加上其已被其他公司起诉。根据谨慎性原则，2019年已将上述应收账款1,655.76万元全额计提坏账准备，并记入当期损益。

　　2020年2月26日，公司召开第四届董事会第二十三次会议和第四届监事会第二十一次会议，审议通过《关于2019年度计提资产减值准备的议案》，对永伟公司欠款1,655.76万元进行单项减值准备计提。

　　（二）请结合2020年单项坏账准备转回情况说明2019年集中计提减值准备的依据、合理性及谨慎性，是否存在计提跨期的情形。

　　2020年单项坏账准备转回明细如下：

　　单位：万元

　　■

　　如上表所示，2020年转回坏账准备114.30万元主要系本期收回单项计提的部分应收账款。

　　子公司章源国际科技创新（深圳）有限公司及其子公司深圳章源精密工具技术有限公司委托永伟公司加工刀具，支付永伟公司加工费再转付章源棒材公司货款，后续永伟公司银行账户被冻结后，则通过江西省赣州市中级人民法院转付给章源棒材公司，通过以上方式章源棒材公司于2020年收回永伟公司所欠货款共98.66万元，其中收银行承兑汇票42.22万，收银行存款56.44万元。另外，赣州澳克泰于2020年6月5日催收回浙江亚恩材料工程技术有限公司所欠货款15.64万元。

　　综上所述，公司于2019年计提减值准备主要是依据2019年实际情况，基于谨慎性原则对收回可能性小的应收账款单项计提坏账准备，不存在跨期计提坏账准备的情形。

　　问题八、2020年你公司存货期末账面价值为8.62亿元，存货跌价准备本期计提0.21亿元，转回或转销0.56亿元，其他增加与其他减少均为0.47亿元。2019年存货跌价准备计提0.98亿元，其他增加0.20亿元，转回或转销0.42亿元。

　　（一）请结合存货构成、性质特点、在手订单、期后产品销售价格和原材料价格变动、同行业上市公司情况等，分析近三年存货周转情况，并说明公司是否存在较大金额长期滞销的存货。

　　（二）请列示近三年对各存货项目进行存货减值测试的关键假设和参数（包括销售价格、销售费率、项目税率等）及其变化情况、原因，具体减值测试过程，同时结合同行业可比上市公司存货跌价准备计提情况等说明各年存货跌价准备计提是否充分、谨慎，跌价准备转回或转销的依据及合规性，2019年集中计提跌价准备的依据、合理性及谨慎性，是否存在计提跨期的情形。

　　（三）说明跌价准备其他增加与其他减少产生的原因与合理性。

　　请年审会计师核查上述事项并发表明确意见。

　　公司回复：

　　（一）请结合存货构成、性质特点、在手订单、期后产品销售价格和原材料价格变动、同行业上市公司情况等，分析近三年存货周转情况，并说明公司是否存在较大金额长期滞销的存货。

　　1. 公司近三年存货构成情况：

　　■

　　如上表公司近三年存货构成基本稳定，2019年公司存货有所下降，主要系2019年库存商品中的钨精矿受市场行情下降的影响，出现供应商惜售的情况导致公司采购钨精矿和APT的难度加大，当年采购量下降，消耗了部分库存。

　　公司原材料主要是钴粉等生产辅助材料或机物料，不对外销售；库存商品主要是钨精矿（生产仲钨酸铵的原材料）、仲钨酸铵（生产氧化钨的原料）、氧化钨（生产钨粉的原料）、钨粉（生产碳化钨粉的原料）、碳化钨（生产硬质合金的原料）、合金等，其中钨精矿和APT是公司的前端材料，很少对外销售，钨粉、碳化钨粉、硬质合金是公司的主要产品；在产品是尚在生产环节的存货，公司是备货式生产，生产环节较长，在产品金额较大。

　　2.公司在手订单、期后产品销售价格和原材料价格变动情况

　　公司是备货式生产，2018-2020年期末，公司在手订单金额分别为900.56万元、1,631.16万元、573.94万元，分别占期末存货余额的0.96%、0.59%、1.65%，在手订单占比较低，对存货周转率的影响较小。

　　近三年，除2019年年末受钨市场行情影响公司存货余额有所下降外，公司存货构成基本稳定，期后产品销售价格和原材料价格变动对公司存货周转率影响较小。

　　3. 公司存货周转率与同行业可比上市公司对比情况如下：

　　■

　　公司存货周转率与同行业可比公司相比处于较低水平主要原因系公司自身生产线长（从钨上游采矿、选矿，中游冶炼至下游精深加工的完整一体化生产体系）且产品种类众多，各个生产环节都需要备货。而中钨高新产品主要集中于后端硬质合金产品，主要原材料是仲钨酸铵、碳化钨，翔鹭钨业产品主要集中于碳化钨，主要原材料是钨精矿，生产所需的钨精矿全部由外购获取，无自采矿山，同行业可比公司的产业链都比公司短，各个生产环节所需备货量少，因此存货周转率快。

　　赣州澳克泰受前期产销研协同不足影响，未能形成系列化产品，存在部分库存积压，已陆续清理，截至2020年12月31日，公司不存在较大金额长期滞销的存货。

　　（二）请列示近三年对各存货项目进行存货减值测试的关键假设和参数（包括销售价格、销售费率、项目税率等）及其变化情况、原因，具体减值测试过程，同时结合同行业可比上市公司存货跌价准备计提情况等说明各年存货跌价准备计提是否充分、谨慎，跌价准备转回或转销的依据及合规性，2019年集中计提跌价准备的依据、合理性及谨慎性，是否存在计提跨期的情形。

　　1. 存货可变现净值的确定依据

　　资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照存货类别成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；需要经过加工的存货，在正常生产经营过程中以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，分别确定其可变现净值，并与其对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提金额。

　　2. 存货减值测试的关键假设和参数（包括销售价格、销售费率、项目税率等）及其变化情况、原因，具体减值测试过程

　　（1）库存商品

　　库存商品可直接用于出售，以库存商品的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值，并与其对应的成本进行比较，确定存货跌价准备的计提金额。

　　①估计售价

　　有合同约定售价的，根据合同约定单价作为估计售价；不存在合同约定售价的，按照各类别产品各期12月平均销售价格或各期末资产负债表日市场价格（来自亚洲金属网）确定其估计售价，并考虑资产负债表日后存货售价的变动情况。

　　②估计的销售费用和相关税费

　　估计的销售费用率=当年度销售费用/当年度营业收入，估计的相关税费率=当年度与经营相关的税金及附加/当年度营业收入。

　　估计的销售费用=估计售价×估计的销售费用率，估计的相关税费=估计售价×估计的相关税费率。

　　2）原材料、周转材料及在产品

　　原材料、在产品为需要进一步加工的存货，以其在正常生产经营过程中所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。

　　①进一步加工成本

　　原材料、在产品的进一步加工成本，按其至完工时将发生的进一步加工工序，取其进一步加工工序的年平均加工成本。

　　②估计售价

　　按照在产品完工后的最终产品类别的销售价格确定其估计售价。最终产品按照各类别产品各期12月平均销售价格或各期末市场价格（来自亚洲金属网）确定其估计售价，并考虑资产负债表日后存货售价的变动情况。

　　③估计的销售费用和相关税费

　　详见本说明八（二）2（1）②

　　3. 同行业可比上市公司存货跌价准备计提情况：

　　■

　　如上表所示，公司存货跌价准备计提比例远高于同行业可比公司，主要是受子公司澳克泰存货跌价计提比例较高导致。

　　中钨高新主要集中于后端硬质合金产品，翔鹭钨业主要集中于碳化钨产品，母公司主要集中于钨粉、碳化钨和棒材等硬质合金产品。母公司存货跌价准备计提比例和翔鹭钨业、中钨高新的差异主要系产品结构不同，2019年、2020年末母公司存货跌价计提比例上升主要系2019年-2020年钨行业市场价格呈下行趋势，同时受中美贸易战影响，棒材市场价格大幅下降，使得棒材等部分硬质合金产品毛利率下降，存货减值增加。

　　子公司澳克泰各期存货跌价计提比例高于同行业平均值，其主要从事硬质合金涂层刀片的研发、生产及销售。由于硬质合金涂层刀片属于技术密集型、资本密集型行业，前期固定资产、研发投入大导致固定成本高，未能形成系列化产品，产能未得到释放，加上前期与国外专家团队沟通、协作不畅，未能充分掌握市场需求，扩大销售，造成收入无法弥补成本支出。2019年度子公司澳克泰的存货跌价计提比例提高的主要原因，一是钨行业整体呈下行态势，同时受中美贸易战影响，棒材市场价格大幅下降，使得部分存货负毛利加剧；二是为开拓市场营销规模、加大品牌宣传，2019年销售费用较上年大幅增加，增加66.26%，销售费用率上升。2020年市场逐步稳定，且子公司澳克泰产品逐步被市场认可，深加工产品产销量大幅增加，生产成本下降，产品毛利率上升，存货跌价准备计提比例较2019年下降。

　　综上，公司存货跌价准备计提充分、谨慎。

　　4. 存货跌价准备转回或转销的依据及合规性，2019年集中计提跌价准备的依据、合理性及谨慎性，是否存在计提跨期的情形。

　　近三年，公司不存在转回存货跌价的情况，公司存货跌价准备转销金额均为各期存货实现销售或领用后转销的存货跌价准备，存货跌价准备转销的依据合理合规。各期末均按照《企业会计准侧》的要求计提存货跌价准备，不存在2019年集中计提跌价准备及计提跨期的情形。

　　（三）说明跌价准备其他增加与其他减少产生的原因与合理性

　　存货跌价准备其他增加与其他减少主要是进入到下一个生产阶段的非直接对外销售的在产品、库存商品存货跌价准备转销，通过其他过渡。公司对该会计处理保持了一贯性，口径与以前年度无差异，是合理的。

　　年审会计师意见：

　　经核查，天健会计师事务所（特殊普通合伙）认为：

　　1. 公司近三年存货周转情况合理，赣州澳克泰受前期产销研协同不足影响，未能形成系列化产品，存在部分库存积压，已陆续清理，截至2020年12月31日，公司不存在较大金额长期滞销的存货；

　　2. 公司对各存货项目进行存货减值测试的关键假设和参数选取合理，各期末存货跌价准备的计提符合《企业会计准则》相关规定，存货跌价准备转销的依据合理合规，不存在2019年集中计提跌价准备及计提跨期的情形；

　　3. 存货跌价准备其他增加与其他减少产生的原因合理。

　　问题九、你公司近三年固定资产处置报废发生额分别为0.28亿元、0.30亿元、0.34亿元。固定资产减值准备期末余额为0.42亿元。

　　（一）请说明具体处置报废的资产情况，资产原值、累计折旧金额、报废或处置的原因、交易对象、定价依据及公允性，损益的计算过程，相关会计处理及合规性，结合报废资产近三年的状态变化说明选择在当年报废的判断依据及合理性。

　　（二）请说明近三年固定资产减值测算过程，包括测试的主要程序、具体参数，说明减值的充分性、合理性、谨慎性，是否存在计提跨期的情形。

　　请年审会计师核查上述事项并发表明确意见。

　　公司回复：

　　（一）请说明具体处置报废的资产情况，资产原值、累计折旧金额、报废或处置的原因、交易对象、定价依据及公允性，损益的计算过程，相关会计处理及合规性，结合报废资产近三年的状态变化说明选择在当年报废的判断依据及合理性。

　　1. 具体处置报废的资产情况如下：

　　（1）2020年主要资产报废情况

　　单位：万元

　　■

　　（续上表）

　　■

　　（续上表）

　　■

　　（2）2019年处置报废资产情况单位：万元

　　■

　　（续上表）

　　■

　　（续上表）

　　■

　　（3）2018年处置报废资产情况

　　单位：万元

　　■

　　（续上表）

　　■

　　（续上表）

　　■

　　根据《企业会计准则》，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态；该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　公司资产在当期进行报废和处置主要系当期开始无法使用，或者当期开始闲置，由资产使用部门提出申请，资产管理部门组织评估和鉴定，相关领导审批通过后，依据审批完成的“固定资产处置单”确认资产的报废。车辆处置的定价依据主要是二手市场交易价，其余资产处置的定价依据主要是废品收购价或市场价，定价公允。

　　2. 损益的计算过程，相关会计处理及合规性

　　公司处置固定资产时，先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目。按被清理固定资产的账面价值，借记“固定资产清理'科目；按已计提的折旧金额，借记“累计折旧”科目；按已计提的固定资产减值准备金额，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。对于收回出售固定资产的价款、报废固定资产的变价收入等，借记“银行存款”、“ 其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　经过上述处理后，对于固定资产清理的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入/资产处置损益”科目；对于固定资产清理的净损失，借记“营业外支出/资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　公司固定资产处置相关会计处理符合《企业会计准则》规定。

　　（二）请说明近三年固定资产减值测算过程，包括测试的主要程序、具体参数，说明减值的充分性、合理性、谨慎性，是否存在计提跨期的情形。

　　1. 近三年固定资产减值明细

　　（1）明细情况

　　单位：万元

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　　（2）固定资产减值准备

　　单位：万元

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　　2. 固定资产减值迹象判断

　　根据《企业会计准则第 8 号—资产减值》的相关规定，公司于资产负债表日对固定资产是否存在减值迹象进行判断，具体如下：

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　　3. 固定资产可回收金额的确定依据资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2018-2019年采用了公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两种方式确定固定资产可回收金额，2020年采用公允价值减去处置费用来确定固定资产可回收金额（2020年采用公允价值减处置费用方式测算的固定资产可回收金额已高于账面价值，固定资产未发生减值，因此未测算固定资产预计未来现金流量的现值）。

　　4. 固定资产减值测试的主要程序和具体参数

　　（1）采用公允价值减去处置费用后的净额方法的测算过程

　　可收回金额=公允价值-处置费用

　　公允价值=重置成本-实体性贬值-功能性贬值-经济性贬值

　　=重置成本* (1-实体性贬值率-功能性贬值率-经济性贬值率)

　　1）重置成本的确定：

　　国产机器设备重置成本=现行购置价+运杂费+安装调试费+基础费+其他费用+资金成本-可抵扣增值税

　　进口机器设备的重置成本=(FOB价格+海运保险费+国外运杂费)*基准日外汇汇率+进口关税+进口环节増值税+银行财务费+外贸手续费+商检费+国内运杂费+安装调试费+基础费+其他前期费用+资金成本-可抵扣增值税

　　①购置价(含税)：通过向生产厂家或贸易公司询价、查阅《机电产品报价手册》以及参考近期同类设备的合同价格确定。对少数未能查询到购置价的设备，采用同年代、同类别设备的价格变动率推算确定。

　　②基准日外汇汇率：采用基准日外汇中间价。

　　③进口环节増值税：

　　进口环节增值税=(FOB价格+海运保险费+国外运杂费+关税+消费税)*増值税适用税率。

　　④银行财务费、外贸手续费和商检费：

　　银行财务费=设备离岸价*费率。我国现行银行财务费率一般为0.4%-0.5%。2018-2020年公司均选取0.4%。

　　外贸手续费=(离岸价+国外运费+国外运输保险费)*人民币外汇牌价*外贸手续费率=到岸价*人民币外汇牌价*外贸手续费率。

　　商检费是出口商品检验机构根据国家的有关规定或出口商的请求对货物进行检验所发生的费用。

　　⑤运杂费：对现行购置价内己包含运费的设备，则不再另计运杂费；对包含运杂费的设备，以设备现行购置价为基数，运杂费费率参照北京科学技术出版社出版的《资产评估常用数据与参数手册》中的机器设备国内运杂费率参考指标。

　　⑥安装调试费：对现行购置价内己包含安装调试费的设备或不用安装即可使用的设备，不再另计安装调试费。对合同中不包含安装调试费，且安装较复杂的项目，一般情况下，安装调试费率参照北京科学技术出版社岀版的《资产评估常用数据与参数手册》中的机器设备安装调试费率参考指标。

　　⑦基础费：包括工程管理费、设计费、联合试车费等，经核实，资产组所在单位己在房屋建筑物的基础费用中统一做好设备基础，故不再重复计取基础费。

　　⑧其他费用：其他费用包括项目建设管理费、勘察设计费、环评费、招标代理费等，依据该设备所在地建设工程其他费用标准，结合本身设备特点进行计算。

　　⑨资金成本：

　　国产机器设备资金成本根据建设项目的合理建设工期，按测算基准日适用的贷款利率，资金成本按建设期内均匀性投入计取。其构成项目均按含税计算。

　　资金成本=(设备购置价+运杂费+安调费+其他费用)*贷款利率*建设工期1/2

　　进口机器设备资金成本包括应计利息和利润。从设备信用证支付到安装调试后开始投产的工期评定为1年，资金视为均匀投入，利率为同期-年以内中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的1年期LPR，因此资金成本率取为(1+LPR) ^1/2-1. 利润指投资者在建设期的合理回报，2018-2020年机器设备的评估未考虑利润。

　　资金成本=应计利息+利润

　　=((FOB价格+海运保险费+国外运杂费)*基准日外汇汇率+进口关税+进口环节增值税+国内运杂费+安装调试费+基础费+银行财务费+外贸手续费+商检费+其他前期费用) * ( (1+1 年期LPR)“工期/2-1) +0

　　⑩可抵扣增值税：根据财税【2008】170号、财税【2013】106号、财税【2016】36号、财税【2018】32号、财政部税务总局海关总署公告2019年第39号等相关财税文件，评估基准日，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据等从销项税额中抵扣，其进项税额记入“应交税金-应交增值税 (进项税额)”科目。可抵扣增值税=设备购置价*増值税适用税率/(1+増值税适用税率)+(运杂费+安装调试费)* 増值税适用税/(1+増值税适用税)+其他费用可抵税金额

　　2）实体性贬值

　　实体性贬值也称有形损耗贬值。它是指设备由于运行中的磨损和暴露在自然环境中的侵蚀，造成设备实体形态的损耗，引起的贬值。

　　实体性贬值率=实际已使用年限/总使用年限

　　3）功能性贬值

　　功能性贬值是指新技术的推广和运用，使企业原有资产与社会上普遍推广和运用的资产相比较，技术明显落后、性能降低、其价值也就相应减少。这种损耗称为资产的功能性损耗，也称功能性贬值。2018-2020年间公司机器设备部分为进口设备，部分为国产设备，设备的技术性能在同行业处于先进或较先进状况，不存在功能性贬值。

　　4）经济性贬值

　　经济性贬值是设备外部因素引起的设备价值贬值，如设备所生产的产品滞销、原材料价格上升、竞争加剧等，其最终表现为设备的利用率下降、收益额减少。2018年经济性贬值率为5%。2019年公司资产存在开工不足、设备利用率下降、收益额减少的迹象，设备利用率约为90%，故经济贬值率为10%；2020年公司生产经营已有所好转，但仍存在开工不足、收益额尚未达到正常水平，2020年经济性贬值率为3%。

　　5）处置费用的确定

　　处置费用包括与资产处置有关的相关税费以及可能的中介费用等。

　　（2）采用资产预计未来现金流量的现值方法的测算过程

　　基本公式为：

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　　式中：P：经营性资产价值

　　Ri：第i年机器设备资产组组合现金流量；

　　r：折现率；

　　Rn+1：预测期后机器设备资产组组合现金流量(终值)；

　　n：预测期年限。

　　1）折现率r：采用(所得)税前加权平均资本成本(WACCBT)确定：