存量与下一年营业成本对比情况如下：

　　单位：万元

　　■

　　如上表所示，与下一年销售情况相比，公司产品库存量适中，无滞销积压情况。

　　（2）同行业可比上市公司存货跌价准备计提情况

　　经查询，同行业上市公司只有三祥新材业务生产销售电熔氧化锆，但由于其公开的年报数据不单独披露电熔氧化锆存货跌价准备的计提情况，故无法进行同行业可比上市公司存货跌价准备的计提比较。

　　（二）请说明存货跌价计提比例大幅增加的原因与合理性，你公司去年是否存在未足额计提减值的情形。请年审会计师核查上述事项并发表明确意见。

　　2020年度存货跌价准备的计提情况如下：

　　单位：万元

　　■

　　2020年度跌价准备计提大幅增加的原因为库存商品销售价格的持续下滑，导致部分存货的成本低于可变现净值或者跌价准备的进一步增加。公司期末根据存货跌价准备计提的会计政策及相关参数，进行测算后提取或调整存货跌价准备，销售价格的下行最终导致2020年度存货跌价计提比例大幅增加。

　　2、公司去年存货跌价准备计提情况

　　（1）2019年减值准备计提情况

　　2019年末公司库存商品期末余额及计提的减值准备情况（按单个项目）如下表所示：

　　单位：元

　　■

　　（2）减值准备测试情况

　　公司2019年对存货跌价准备的计提测算方法与“（三）2、存货跌价准备关键假设和参数及测算过程”一致。

　　2019年末，公司主要库存商品实施减值测试概况如下：

　　单位：元

　　■

　　通过上述分析及测算，公司认为2019年度计提的存货跌价准备充足。

　　（三）会计师的核查程序和核查意见

　　1、核查程序

　　（1）了解存货跌价准备相关的内部控制设计合理性和运行的有效性；

　　（2）查阅了公司报告期各期末库存商品明细，以及期后结转记录；

　　（3）复核存货的预计售价、预计的销售费用以及相关税费，对计提的存货跌价准备金额进行重新测算；

　　（4）实地查看了库龄时间较长、期后结转率低且金额较大的库存商品；

　　（5）查阅了库存商品相关的订单和购销合同；

　　（6）访谈公司相关人员。

　　2、核查意见

　　经核查，我们认为：东方锆业存货跌价准备计提金额准确无误，存货跌价准备计提情况能充分反映存货整体质量和周转适销情况，去年不存在未足额计提减值的情形。

　　六、【问询函问题6】

　　问题6：年报显示，报告期内，你公司对固定资产、在建工程分别计提1,167.80万元、885.22万元减值，2019年你公司分别对固定资产、无形资产计提7,739.30万元、2,525.92万元减值。 （1）请说明固定资产、在建工程减值的具体情况，包括但不限于计提对象、账面价值、资产状况及运行情况、可回收金额，减值准备计提的依据、主要假设、参数及选取的合理性，减值测算的具体过程。（2）结合公司生产经营情况、资产状况、产能利用情况等说明上述资产发生减值迹象的时点和计提依据，对比最近三年导致资产减值主要因素的变化情况和减值计提情况，说明本年资产减值计提的合理性、充分性，是否存在以前年度计提不充分或通过调节资产减值计提金额进行不当盈余管理的情形。请年审会计师核查上述事项并发表明确意见。

　　回复：

　　（一）请说明固定资产、在建工程减值的具体情况，包括但不限于计提对象、账面价值、资产状况及运行情况、可回收金额，减值准备计提的依据、主要假设、参数及选取的合理性，减值测算的具体过程。

　　1、固定资产减值情况

　　（1）公司2020年度固定资产减值准备计提情况

　　单位：万元

　　■

　　（2）公司2020年末固定资产减值准备分类明细

　　单位：万元

　　■

　　（3）公司固定资产2020年度减值准备计提政策以及计提的依据、主要假设、参数

　　①固定资产减值准备政策

　　公司在资产负债表日判断长期资产是否存在可能发生减值的迹象。如果长期资产存在减值迹象的，以单项资产为基础估计其可收回金额；难以对单项资产的可收回金额进行估计的，以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

　　资产可收回金额的估计，根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　可收回金额的计量结果表明，长期资产的可收回金额低于其账面价值的，将长期资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

　　②固定资产2020年度可收回金额的评估依据、主要假设、参数

　　减值资产不是能够独立形成现金流的资产组，管理层无法对其未来的现金流进行合理预测，不宜采用预计未来现金流量的现值进行评估，减值资产存在活跃市场，故减值资产仅以公允价值减去处置费用后的净额确认可收回金额。其计算公式如下：

　　资产可收回金额=公允价值—处置费用

　　注：根据减值资产的特点，对减值资产采用成本法确定其公允价值。

　　处置费用包括处置过程中需缴纳增值税及附加税及应缴纳印花税。

　　A、公允价值的确定

　　对设备类资产公允价值（含机器设备）主要采用重置成本法评估，计算公式如下：

　　公允价值=重置全价×综合成新率

　　（1）重置全价的确定

　　根据减值设备的特点，确定重置全价的公式如下：

　　机器设备重置全价=设备购置价+运杂费+安装调试费-可抵扣的增值税

　　①设备购置费的确定

　　对于大型关键设备，主要是通过向生产厂家咨询评估基准日市场价格，或参考评估基准日近期同类设备的合同价确定购置价；对于没有市场报价信息的设备，主要是通过参考同类设备的购置价确定。

　　②设备运杂费的确定

　　设备运杂费依据设备生产厂家与设备安装地的距离、以及设备运输方式进行计算，运杂费的计算公式：

　　设备运杂费=设备购置价×运杂费率

　　③安装调试费

　　根据设备的特点、重量、安装难易程度，以设备购置价为基础，按不同安装调试费率计取。对小型、无须安装的设备，不考虑安装调试费。

　　安装调试费=设备购置价×安装调试费率

　　（2）综合成新率的确定

　　本次评估，主要依据机器设备的已使用年限，结合不同类型设备的经济使用寿命确定其理论成新率，并根据现场勘察情况确定勘察成新率，在综合评定时采用加权平均法确定。公式如下：

　　综合成新率=理论成新率×40%＋勘察成新率×60%

　　B、处置费用的确定

　　本次考虑的相关处置费用包括处置过程中需缴纳增值税及附加税及应缴纳印花税。

　　评估举例：设备名称-无心磨床

　　设备概况：

　　生产厂家：无锡市求精机械厂  型号：M1083A

　　购置日期：2018/12/11         启用日期：2018/12/11

　　账面原值：119,405.17元      账面净值：0.00元

　　技术参数

　　■

　　1、公允价值的确定

　　（1）设备购置价

　　经评估人员向相关供应商询价，确定设备不含税购置价为106,200.00元。

　　（2）运杂费

　　设备运杂费由卖方负责，故本设备运杂费不予考虑。

　　（3）安装调试费

　　设备运杂费由卖方负责，故本设备安装调试费不予考虑。

　　（4）成新率的确定

　　①理论成新率：

　　该设备的耐用年限为8年，而该设备已使用2年，尚可使用6年，则成理论新率为：

　　理论成新率=6÷（2+6）×100%

　　=74%（取整）

　　②勘察成新率

　　评估人员查看了设备保养记录等，该设备性能一般，外观成色一般，现场勘察打分结果如下：

　　■

　　③综合成新率

　　综合成新率=68%

　　（5）设备公允价值

　　公允价值=（设备不含税购置价+运杂费+安装调试费）×综合成新率

　　=（106,200.00+0.00+0.00）×68%

　　=72,216.00元

　　2、处置费用

　　结合本项目评估目的，本次考虑的相关处置费用包括处置过程中需缴纳的增值税及附加、印花税。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，印花税按0.03%计收。

　　处置费用=需缴纳的增值税及附加+需缴纳的印花税

　　=1,126.57+21.66

　　=1,148.23（元）

　　3、可收回价值的计算

　　可收回价值＝公允价值-处置费用

　　＝72,216.00-1,148.23

　　＝71,068.00（元）

　　（4）公司2020年度主要固定资产减值测算过程

　　■

　　2、在建工程减值情况

　　（1）公司期末在建工程情况

　　公司在建工程期末余额18,677.92万元，减值准备期末余额885.22万元，本期对陶瓷部工程项目885.22万元全额计提了减值准备。具体明细如下：

　　单位：万元

　　■

　　（2）在建工程计提说明

　　公司陶瓷部工程项目期末余额为“海绵锆项目”的可行性研究费、勘测设计费等前期费用。现公司经营团队经过讨论分析，认为朝阳基地已投产海绵锆，日后海绵锆的生产以朝阳基地为主，不再在汕头投资建设海绵锆生产线。项目已经发生的前期费用属于沉没费用，未来不会对公司造成任何利益流入，故期末对该工程项目全额计提减值准备。

　　（二）结合公司生产经营情况、资产状况、产能利用情况等说明上述资产发生减值迹象的时点和计提依据，对比最近三年导致资产减值主要因素的变化情况和减值计提情况，说明本年资产减值计提的合理性、充分性，是否存在以前年度计提不充分或通过调节资产减值计提金额进行不当盈余管理的情形。

　　根据《企业会计准则第8号-资产减值》规定，企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象，有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试。

　　固定资产减值准备主要发生单位为东方锆业、耒阳东锆、朝阳东锆及铭瑞锆业，其近三年固定资产减值准备计提情况如下表：

　　■

　　（一）广东东方锆业科技股份有限公司

　　2019年末，公司管理层通过同行业之间的技术交流，对固定资产进行了全面清理。且由于产品技术的更新换代和工艺的不断优化，盐鸿工厂部分机器设备未能有效开机及产生相关经济效益，该部分机器设备处于闲置状态，且短期内不存在改善预期。公司管理层经过分析讨论后认为，对于提高性能已经没有经济性的机器设备予以淘汰，故计提相应的固定资产减值准备755.26万元。

　　2020年初，公司管理层为整合资源、节约费用，将原坝头厂区的结构陶瓷生产线整体搬迁到盐鸿基地，并对盐鸿基地的设备进行了重新规则调整，部分调整的设备陈旧、故障，与同样功能的新设备相比价格已大幅下跌，经评估计提固定资产减值准备357.40万元。

　　上述减值准备的计提原因为公司实际经营情况的变化导致的，公司根据目前的资产减值政策进行测算后进行相应的减值准备计提，计提前后资产减值政策一致，未涉及会计政策的变更。

　　（二）耒阳东锆新材料有限公司

　　2018年度及2019年度，耒阳东锆生产达到预期，两年的产能利用率分别为84%及80%。

　　2020年度，耒阳东锆受新冠疫情的影响，订单大幅减少，产能利用率从2019年度的80%下降到58%，经营状况较差。根据公司发展及战略规划需要，公司2020年11月份公告拟在云南投资设立全资子公司“云南东锆新材料有限公司”（以下简称“云南东锆），主要生产电熔氧化锆产品。综合考量了当前市场行情、云南楚雄当地水、电、人工成本等，预估云南东锆的经济效益高于耒阳东锆的效益，加上产品技术的更新换代和工艺的不断优化。因此，公司委托评估公司对耒阳东锆的资产进行了评估以提供公司管理层决策。经评估耒阳东锆电熔氧化锆生产线的可收回金额为211.53万元，故耒阳东锆对电熔氧化锆生产线计提了减值准备622.83万元。

　　（三）朝阳东锆新材料有限公司

　　2018年度至2020年度，朝阳东锆主要产品工业海绵锆产能利用率分别为68%、58%及85%。

　　受下游不景气影响，2019年，现有设备产能较高但市场需求不足，导致闲置及暂无使用的设备增加。公司的工程技术人员在现场实地考察后，经过讨论分析，认为朝阳东锆的1间厂房已成为了危房，公司予以立即停用，并全额计提了减值准备。2019年合计计提房屋建筑物及机器设备等固定资产减值准备481.91万元。

　　（四）铭瑞锆业有限公司

　　铭瑞锆业固定资产减值具体情况已在下述问询函问题7“（二）2、铭瑞锆业净利润波动较大的原因与合理性”中作详细分析描述。

　　（三）会计师的核查程序和核查意见

　　1、核查程序

　　（1）了解及评价与资产减值相关的内部控制设计的合理性，测试关键控制执行的有效性；

　　（2）对固定资产情况和在建工程进行了解，我们对重要固定资产进行抽盘，检查固定资产的状况及本年度使用情況等。

　　（3）我们分析管理层于年末固定资产和在建工程是否存在可能发生减值的迹象的判断，进行固定资产减值测试时采用的关键假设的合理性。

　　（4）我们与外部评估专家讨论，分析管理层采用的估值方法是否适当。并对评估机构和评估师的胜任能力进行了必要的审核，与评估师进行了充分的沟通。我们复核了评估过程中使用重要的假设和方法的相关性和合理性，使用的重要的原始数据的相关性、完整性和准确性；与评估师沟通了评估方法选择的合理性与适用性，并在复核过程中保持与评估师的充分沟通与交流。

　　（5）对固定资产减值准备计算过程进行复核。我们对东方锆业拟计提的减值准备与公司相关部门负责人及相关技术人员进行了沟通，了解计提的具体事项、原因、计提的金额，获取并复核了公司相关减值准备测试明细表，以验证公司相关减值准备计提的准确性。

　　（6）我们检查管理层对资产与资产减值会计处理及相关的报表披露。

　　2、核查意见

　　经核查，我们认为：东方锆业已经根据其制定的会计政策计提固定资产准备，相关减值准备的计提准确、充分。东方锆业不存在以前年度计提不充分或通过调节资产减值计提金额进行不当盈余管理的情形

　　七、【问询函问题7】

　　问题7：年报显示，你公司子公司澳大利亚东锆资源有限公司2019年、2020年收入均为0，实现净利润分别为47.17万元、-188.23万元，铭瑞锆业有限公司2019年、2020年收入分别为203.23万元、122.85万元，实现净利润分别为-9,191.44万元、2,670.72万元。（1）请说明东锆资源收入长期为0的原因。（2）请说明铭瑞锆业净利润的主要来源及净利润波动较大的原因与合理性，说明其净资产为负的原因。请年审会计师核查上述事项并发表明确意见。

　　回复：

　　（一）东锆资源收入长期为0的原因

　　公司子公司澳大利亚东锆资源有限公司（以下简称“澳洲东锆”），主要从事东方锆业在澳大利亚的投资事宜，不开展生产经营活动。澳洲东锆作为公司与澳洲锆行业企业联系的重要主体，在公司布局上游资源的战略中发挥了重要的作用，早期澳洲东锆与澳大利亚Australian Zircon NL公司设立铭瑞锆业，成功运营并实现资源回运；澳洲东锆后来又投资了锆矿项目WIM150、澳大利亚上市公司Image Resources NL等。作为投资主体的战略定位，因此澳洲东锆的单体报表长期收入为0。

　　（二）铭瑞锆业净利润的主要来源及净利润波动较大的原因与合理性

　　1、铭瑞锆业净利润的主要来源

　　铭瑞锆业2019年、2020年实现净利润分别为-9,191.44万元、2,670.72万元。根据对铭瑞锆业2020年度及2019年度的净利润形成情况，明细如下：

　　单位：万元

　　■

　　主要来源说明：

　　（1）铭瑞锆业的财务费用情况

　　铭瑞锆业2020年度、2019年度的财务费用为-818.49万元、1,732.88万元，主要为利息支出和汇兑净损失。利息支出为铭瑞锆业对外借款的利息支出。

　　（2）铭瑞锆业的投资收益情况

　　铭瑞锆业2020年度、2019年度的投资收益为3,969.66万元、2,579.53万元，系对Image按照权益法核算确认的长期股权投资投资收益以及处置收益。明细如下：

　　单位：万元

　　■

　　（3）铭瑞锆业的资产减值损失情况

　　铭瑞锆业2020年度、2019年度的资产减值损失为-187.57万元、-8,801.81万元，系存货、固定资产和无形资产的减值损失。

　　2、铭瑞锆业净利润波动较大的原因与合理性

　　铭瑞锆业2019年、2020年实现净利润分别为-9,191.44万元、2,670.72万元。净利润变化较大的主要原因为：一是2019年度资产减值损失的计提8,801.81万元，与2020年度资产减值损失差异较大；二是2020年度财务费用较2019年度大幅下降；三是2020年度投资收益较2019年度增幅较大。

　　（1）2019年资产减值计提情况

　　2019年度铭瑞锆业资产减值准备发生额为8,801.81万元，其中固定资产减值损失折合人民币6,370.71万元，无形资产减值损失折合人民币2,525.92万元。

　　①固定资产减值损失

　　2019年，铭瑞锆业对其位于明达理矿区的干选设备等固定资产计提了全额减值准备，折合人民币6,370.71万元，具体原因如下：

　　铭瑞锆业明达理矿区于2015年停产，部分矿区资产（主要为湿选设备等）已销售给 Image，剩余固定资产主要为干选设备等。铭瑞锆业2016年与Image签订的资产交易中约定，Image在成交日起3年内（后经协商延期1年）享有以1,200万澳元购买铭瑞锆业明达理矿区干选设备的期权。干选设备的用途是将经湿选后获取的锆中矿进一步分离为锆英砂、钛矿砂、金红石等。铭瑞锆业管理层与Image沟通后认为，综合考量了当前市场行情、澳大利亚当地水、电、人工成本及湿选厂搬迁费用等，Image直接向中国销售锆中矿的经济效益高于在澳大利亚境内进一步加工锆中矿的效益，因此Image放弃行权的可能性较大。因此，铭瑞锆业董事会决议采纳首席执行官对干选设备等资产全额计提减值准备的建议。

　　铭瑞锆业委托矿业评估师John S Dunlop对拟计提减值准备的资产进行了评估。经John S Dunlop评估，除Image外该干选设备无其他潜在买家报价，Image的购买期权又已到期，Image没有行权，因此该干选设备的可收回金额为0。故铭瑞锆业对该项固定资产全额计提了减值准备。

　　②无形资产减值损失

　　2019年，铭瑞锆业也对其在南澳大利亚州拥有的7项探矿权资产全额计提了资产减值准备，折合人民币2,525.92万元。

　　铭瑞锆业所计提减值的探矿权并非从其他公司（或主体）受让所得，系向澳大利亚当地相关政府申请取得，在取得时未对其评估。铭瑞锆业账面所载的无形资产——探矿权主要系对应矿区符合资本化条件的累计勘探支出，通过对矿区的持续勘探确认达到开采条件并取得采矿许可尚需较大后续支出。

　　根据澳洲政府规定，勘探权证需要每年支付勘探区域打孔、取样检测等费用，铭瑞锆业探矿权资产主要为已资本化的勘探支出，符合企业会计准则的相关规定。具体会计政策如下：

　　一年后仍未能确定是否发现探明经济可采储量，同时满足下列条件的，将勘探的资本化支出继续暂时资本化，否则计入当期损益：（1）该勘探已发现足够数量的储量，但要确定其是否属于探明经济可采储量，还需要实施进一步的勘探活动；（2）进一步的勘探活动已在实施中或已有明确计划并即将实施。

　　铭瑞锆业持有约4000平方公里的勘探权。（EL5357，EL5222，EL5358，EL5223，EL5321，EL4948，EL4947）结合对当时行业形势的判断，预计开采成本以及铭瑞锆业自身财务状况等多方面因素，2019年末，管理层结合市场行情和公司资金状况，认为铭瑞锆业继续实施勘探的经济效益较低，决定停止勘探。

　　经矿业评估师John S Dunlop评估，由于预计以后年度勘探支出将无法满足澳大利亚政府对维持探矿权的最低要求，且无潜在买家及报价，因此评估师认为探矿权的清算价值为0。故铭瑞锆业2019年对该7项探矿权全额计提了减值准备。

　　2、2020年度财务费用较2019年度大幅下降

　　铭瑞锆业2020年度、2019年度的财务费用分别为-818.49万元、1,732.88万元，2020年度较2019年度财务费用大幅下降的原因主要系利息支出的下降。得益于有息负债的有序偿还，铭瑞锆业利息支出较2019年度大幅下降。

　　3、2020年度投资收益较2019年度增幅较大

　　铭瑞锆业2020年度、2019年度的投资收益分别为3,969.66万元、2,579.53万元，2020年度增长幅度较大的原因系2020年度处置长期股权投资产生的投资收益1,157.36万元，确认的具体过程已在“问询函问题4”中进行了详细阐述。

　　综上，铭瑞锆业的净利润近期波动合理有据。

　　（三）净资产为负的原因

　　铭瑞锆业明达里C矿区部分采矿设备于2015年6月开始拆修维护，因此停止矿业开采，停止开采后自采的产品钛矿砂已于2016年全部销售完毕。铭瑞锆业自2015年停产以来，一直处于维护状态，等待锆行业回暖的转机，目前仍需要维护矿区土地、且保留小部分员工。

　　铭瑞锆业2020年末的净资产为-2,276.55万元，净资产为负的主要原因系铭瑞锆业的巨额亏损造成的。亏损的主要原因：一是铭瑞锆业长期处于维护状态，盈利能力不足，造成大额亏损；二是铭瑞锆业偿债能力差，财务费用较高，进一步侵蚀利润；三是铭瑞锆业固定资产和无形资产的大额减值加重了亏损。上述情况形成了铭瑞锆业的巨额亏损，造成净资产为负的情况。截至目前，铭瑞锆业的主要债务为澳洲东锆向铭瑞锆业提供的无息借款，因此不存在较大的清算风险。

　　中国是锆英砂消耗大国，每年消耗全球约一半的锆英砂，澳大利亚拥有全球68%的锆英砂资源，2021年预计锆英砂供应量约60万吨，占全球总产量的50%。目前，澳大利亚境内有5家公司的11座矿山在产，受品位下降、剥采比上升以及成本上升等因素的影响，产量预计会逐步下降。公司精耕细作澳大利亚矿产资源多年，经历了锆行业持续低迷，铭瑞锆业持有的勘探权将在锆行业持续回暖，进而实现覆盖勘探支付时即可重新启动作业，届时将能够扭转目前亏损的局面。

　　（四）会计师的核查程序和核查意见

　　1、核查程序：

　　（1）访谈公司相关人员，了解澳洲东锆和铭瑞锆业的经营情况、公司战略方向等相关情况。

　　（2）分析复核铭瑞锆业的财务报表，确认净利润来源及净资产为负的原因。

　　（3）分析比较铭瑞锆业的财务报表，确认净利润变动较大的原因。

　　2、核查意见

　　经核查，我们认为：澳洲东锆收入长期为0符合真实情况；铭瑞锆业探矿权资产主要为已资本化的勘探支出，符合企业会计准则的相关规定；铭瑞锆业净利润真实可靠，净资产为负和净利润波动较大符合真实情况。

　　八、【问询函问题8】

　　问题8：年报显示，你公司一年以上应收账款占比为32.06%，应收款项融资期初余额为14.58万元，期末余额为4,901.50万元。（1）请你公司说明上述新增应收款项融资的具体内容及产生原因，相关会计处理是否符合《企业会计准则》的有关规定。（2）请结合你公司信用政策情况及同行业公司情况等因素说明应收账款融资增幅较大的原因，说明你公司一年以上应收账款占比较高的原因。（3）请结合账龄、欠款方资信及期后回款情况，说明应收账款及应收款项融资预期信用损失确定的依据。请年审会计师核查上述事项并发表明确意见。

　　（一）请你公司说明上述新增应收款项融资的具体内容及产生原因，相关会计处理是否符合《企业会计准则》的有关规定。

　　1、请你公司说明上述新增应收款项融资的具体内容及产生原因

　　公司应收款项融资余额列示如下：

　　单位：万元

　　■

　　应收款项融资期末余额为4,901.50万元，较上期期末余额增加4,886.92万元，主要由于2020年度结算方式的多元化导致。

　　2020年度由于新冠疫情的影响，全球经济形势面临着较大的下行压力。为了解决同业竞争问题，公司租赁龙蟒佰利锆业车间，扩大了公司的产能。为了应对整体经济严峻的影响，以及减少扩大产能后的存货增加带来的资金压力，公司适时调整销售策略，针对市场低迷现状，将销售结算方式调整为以银行承兑汇票、信用证、电汇等多种方式相结合，导致公司2020年度的银行承兑汇票、信用证增加。

　　受益于2020年度多元化的结算方式，公司报告期内的销售业务基本能够在信用期内及时收回货款，极大的缓解了2020年度生产经营的资金压力，进一步扩大了市场规模，提高了市场占有率。

　　2、相关会计处理是否符合《企业会计准则》的有关规定

　　公司自2019年1月1日起执行财政部2017年修订的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号-金融资产转移》和《企业会计准则第24号-套期会计》、《企业会计准则第37号-金融工具列报》（以上四项统称〈新金融工具准则〉），根据“《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）第十六条规定，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为：（一）以摊余成本计量的金融资产；（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。”以及“《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2019〕6号)的规定，“应收款项融资”项目反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。”公司期末应收款项融资余额，为公司及其子公司在销售业务中获取的应收票据及国内信用证。

　　综合考虑资金成本及日常资金流动性需求等因素，公司的应收票据和国内信用证主要用途为向供应商支付货款或者向银行贴现取得资金等。即公司管理应收票据和国内信用证的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且其合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。因此，公司将应收票据和国内信用证划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　公司根据“《企业会计准则第23号—金融资产转移》（财会〔2017〕8号）第七条规定，企业在发生金融资产转移时，应当评估其保留金融资产所有权上的风险和报酬的程度，判断是否终止确认该金融资产。”，2020年，公司收取的承兑汇票均为银行承兑汇票，银行承兑汇票的承兑银行及国内信用证的开立银行均为国有政策性银行、大型商业银行、上市股份制商业银行及其他信用风险较低的银行，公司综合考虑信用风险、逾期未付风险、利率风险等，对是否转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的情况进行判断，对于国有政策性银行、大型商业银行、上市股份制商业银行及其他信用风险较低的银行于转让时予以终止确认。

　　综上所述，公司认为上述应收款项融资相关会计处理符合《企业会计准则》的有关规定。

　　（二）请结合你公司信用政策情况及同行业公司情况等因素说明应收账款融资增幅较大的原因，说明你公司一年以上应收账款占比较高的原因。

　　1、结合你公司信用政策情况及同行业公司情况等因素说明应收账款融资增幅较大的原因

　　应收款项融资增幅较大的原因已在本回复八、（一）进行详细说明。

　　2、说明你公司一年以上应收账款占比较高的原因

　　公司对新老客户适用不同的信用政策：

　　新客户，即首次交易的客户，原则上不予以授信，采用现款交易。

　　针对老客户，根据其交易量及合作年限，实行一户一审批政策。销售人员需填写老客户信用等级、信用额度、信用期限申请表，按权限通过销售经理、财务总监、总公司领导的逐级审批。

　　原则上赊销期限控制在3个月以内，特殊情况下赊销期限不得超过6个月。信用客户出现30天内逾期货款，应及时向分管经理汇报相关情况，并向客户发送催款单；出现30-60天内逾期货款，应马上与客户核对应收账款并出具对账单，并暂停发货，待付清逾期货款再继续发货；出现3次逾期货款的，应下调客户授信额度或者取消授信；业务员发现信用客户财务状况出了问题，即使未到还款期，也应立即上报各级领导并尽快采取必要措施。

　　公司应收账款账龄明细表列示如下：

　　单位：万元

　　■

　　2020年末公司账龄在一年以上的应收账款余额5,495.13万元，占比40.98%，已计提坏账准备余额3,401.56万元，账面价值为2,093.57万元。一年以上的应收账款余额占比较高的原因为2020年度由于新冠疫情的影响，部分客户的资金周转存在困难，货款无法按照信用政策按期支付。2019年度以前形成的一年以上应收账款客户回款能力差，同时2019年度销售业务中1,990.37万元未收回的应收账款增加了2020年度一年以上的应收账款，导致公司2020年度一年以上的应收账款余额占比较高。2020年度根据公司对客户信用及还款能力的追踪调查，结合相关客户报告期的还款情况以及调查的结果，依据预期信用损失模型计提了相应的坏账准备。

　　对于已经欠款时间较长的应收账款，公司已经组织相关部门整理有关的销售合同、销售发票以及验收单据等证据材料，相关证据材料提交给法律部门汇总后进行法律诉讼，公司已在着手准备诉讼等方式继续进行应收账款追收。

　　（三）请结合账龄、欠款方资信及期后回款情况，说明应收账款及应收款项融资预期信用损失确定的依据。

　　1、应收账款的预期信用损失确定的依据

　　公司对由收入准则规范的交易形成的应收款项，运用简化计量方法，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。

　　当在单项工具层面无法以合理成本评估预期信用损失的充分证据时，公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的判断，依据信用风险特征将应收账款划分为账龄组合和关联方组合，在组合基础上计算预期信用损失。账龄组合基于所有合理且有依据的信息，包括前瞻性信息，按账龄与整个存续期预期信用损失率对照表计提；关联方组合单独进行减值测试，根据其未来现金流现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。公司应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率确定依据如下：

　　（1）公司2017年度-2020年度各期期末按账龄分析法计提预期信用损失的应收账款如下表（表A）所示：

　　单位：万元

　　■

　　注：以上披露数据若出现总数与分项数值之和尾数不符的情况，均为四舍五入原因造成。

　　（2）根据账龄迁移情况确定历史账龄减少额如下表（表B）所示：

　　单位：万元

　　■

　　注：上表中3年以上历史账龄减少额为根据实际期后回款情况统计。

　　（3）计算迁徙率

　　■

　　注:上表中迁徙率计算公式为:迁徙率=1-历史账龄减少额（见表B）/对应账龄段应收账款（见表A）。

　　（4）确定历史违约损失率

　　■

　　（5）公司应收款项坏账准备计提比例与历史违约损失率比较情况如下表：

　　单位：万元

　　■

　　如上表所示，按照坏账计提比例计提的坏账准备为2,892.16万元，按历史违约损失率计提的坏账准备为2,572.42万元，公司应收账款的预期信用损失确定依据与实际情况基本一致，符合公司实际情况。

　　2、报告期期末应收账款期后回款情况

　　单位：万元

　　■

　　3、应收款项融资的预期信用损失确定的依据

　　公司将应收票据和国内信用证划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。公司综合考虑信用风险、逾期未付风险、利率风险等，对承兑银行及开立银行予以评估，认为承兑银行及开立银行信誉度较高，违约风险较低，且公司历史上尚未发生过到期无法兑付的银行承兑及信用证。因此，公司认为所持有的应收款项融资不存在重大的信用风险，不会因违约而产生重大损失,无需计提预期信用损失。

　　（四）会计师的核查程序和核查意见

　　1、核查程序：

　　（1）获取应收票据备查簿，核实与账面记录是否一致，检查应收票据的交易事项及相关依据，复核会计处理是否正确。

　　（2）检查票据对应的相关业务合同，检查票据是否背书完整、入账金额是否正确、相关经济事项是否真实，是否具有真实商业背景，是否按时承兑，分析应收款项融资增幅较大的原因。

　　（3）检查了相关票据的期后兑付情况。

　　（4）我们按最近三年的情况测算了东方锆业的历史违约损失率，并将按历史违约损失率计提的坏账准备与账面计提金额进行对比；对应收账款期后回款情况进行复核；分析应收账款的预期信用损失确定依据是否充分。

　　2、核查意见

　　经核查，我们认为：东方锆业新增应收款项融资符合真实情况，相关会计处理符合《企业会计准则》的有关规定；应收款项融资增幅较大和一年以上应收账款占比较高具备合理性；应收账款及应收款项融资预期信用损失确定依据充分、金额准确。

　　九、【问询函问题9】

　　问题9：年报显示，报告期内，你公司租赁汕头市国富锆钛实业有限公司（以下简称“国富锆钛”）重矿物分选厂，租赁费用为500万元/年。你公司预付款项期末余额为4,104.99万元，其中预付国富锆钛3,213.68万元。请结合租赁国富锆钛重矿物分选厂对你公司业绩产生的影响说明租赁的必要性与租赁费用的公允性，结合租赁安排说明预付国富锆钛款项产生的原因与预付的必要性，说明国富锆钛是否与你公司存在关联关系，预付款项是否构成资金占用。请年审会计师核查上述事项并发表明确意见。

　　回复：

　　（一）请结合租赁国富锆钛重矿物分选厂对你公司业绩产生的影响说明租赁的必要性与租赁费用的公允性，结合租赁安排说明预付国富锆钛款项产生的原因与预付的必要性，说明国富锆钛是否与你公司存在关联关系，预付款项是否构成资金占用。

　　1、租赁国富锆钛重矿物分选厂对公司业绩产生的影响说明租赁的必要性与租赁费用的公允性

　　2020年6月，公司与国富锆钛签署了重矿物分选厂租赁合同，合同约定租期5年，年租金500万元（房屋租赁费100万元，土地租赁费50万元，设备租赁费350万元），每半年支付一次，国富锆钛向公司交付了共计21条生产线及1栋厂房的租赁物（建筑面积6,200平方米），价值8,641.59万元。公司按照汕头市厂房及土地租赁行情并结合机器设备价值与国富锆钛商定了年租金，租赁费用公允。

　　公司租用国富锆钛重矿物分选厂主要用于加工锆中矿，提升主要原材料锆英砂的自供能力。锆英砂是公司主要原材料，此前全部依赖外购。本次租赁使得公司具备将重矿物加工为锆英砂的能力，同时提升锆英砂自供能力，实现产业结构优化。

　　2、结合租赁安排说明预付国富锆钛款项产生的原因与预付的必要性。说明国富锆钛是否与你公司存在关联关系，预付款项是否构成资金占用。

　　2020年末，公司预付国富锆钛款项余额为3,213.68万元，其中：预付锆中矿采购款2,994.40万元；预付2021年上半年分选厂租金净额为219.20万元（其中预付租金250万元，扣除应承担的电费30.80万元）。

　　为了拓展产业链条，提升抗风险能力，2019年下半年公司开始与国富锆钛协商拟通过租赁其重矿物分选厂的方式从事锆中矿洗选业务。基于此合作意向，2020年公司向国富锆钛采购16,000吨锆中矿（合计6,240.00万元）以确保原料供应，并在国富锆钛交付重矿物分选厂前预付锆中矿采购款3,000.00万元。

　　公司租赁重矿物分选厂并开始组织生产后，由于前述锆中矿质量未能满足公司的要求，2020年度公司与国富锆钛未完成交付。2021年，经双方协商，国富锆钛按照公司要求重新向公司提供7,693吨锆中矿（合计3,000.27万元），前述锆中矿预付款用于结算该笔交易。该交易目前已完成交付。

　　公司根据租赁协议向国富锆钛每半年结算一次租金，并在对应租赁期前半个月支付系正常的商业安排。

　　综上所述，公司与国富锆钛不存在关联关系。预付款项具备商业实质，不存在资金占用的情形。

　　（二）会计师的核查程序和核查意见

　　1、核查程序：

　　（1）访谈公司相关人员，了解东方锆业生产经营模式和商业模式。

　　（2）查验东方锆业与国富锆钛的合同，了解主要合同条款，核查合同定价的公允性。

　　（3）查询国富锆钛的工商信息，了解其股权投资关系。

　　（4）复核东方锆业与国富锆钛的交易处理，查验相关凭证及确认依据。

　　2、核查意见

　　经核查，我们认为：东方锆业和国富锆钛预付款项的产生符合商业逻辑，东方锆业和国富锆钛不存在关联关系，预付款项不构成资金占用。

　　十、【问询函问题10】

　　问题10：年报显示，报告期内，你公司支付往来款及其他1.21亿元，2019年收到往来款及其他0.45亿元。请补充说明上述款项对应的具体业务内容，是否存在真实商业背景，是否涉及关联方资金占用或财务资助情形。请年审会计师核查上述事项并发表明确意见。

　　回复：

　　（一）年报显示，报告期内，你公司支付往来款及其他1.21亿元，2019年收到往来款及其他0.45亿元。请补充说明上述款项对应的具体业务内容，是否存在真实商业背景，是否涉及关联方资金占用或财务资助情形。

　　1、2019年度收到的往来款及其他0.45亿的主要构成

　　■

　　说明：（1）2014年12月26日，公司与中核（汕头）精密制造有限公司（以下简称“中核精密公司”），签署了《关于格架条带生产车间及其配套设施工程建设款的处理合同》及其补充合同。因生产经营所需，中核精密公司委托公司根据其提供的格架条带生产车间及其配套设施的所有设计图纸组织按图施工建设。建设过程中公司根据合同约定向建筑承包商预先支付部分工程建设款，建设支付的资金已计入公司在建工程并已结转固定资产（房屋建筑物）金额1,664.92万元，该款项属经营性往来，不存在变相提供财务资助的行为。但考虑到中核精密公司为公司关联方，为保护公司及公司中小投资者利益，公司参照银行贷款利率向中核精密公司收取工程建设款的资金占用费。另外由于公司股东结构发生变动，2020年初中核精密公司不再是公司关联方。

　　（2）公司对Image借款用途为补充Image运营资金的短期贷款，属于财务资助。公司已于2016年6月3日召开第五届董事第二十一次会议，审议通过《关于对外提供财务资助的议案》，并按规定及时履行审议程序及信息披露义务。Image其他股东未提供相应比例财务资助，主要原因为公司给Image提供借款是作为当时入股的条件之一，另外Image为澳洲上市公司，公众股东较多，要求其他股东提供相应比例的财务资助难度较大。公司为保证资金安全，已在借款合同中约定Image需针对借款提供资产抵押担保，公司拥有资产优先权。公司已按市场利率在借款期间逐年向其收取了资金占用费。

　　2、2020年度支付的往来款及其他1.21亿的主要构成

　　■

　　2020年度支付的其他主要系公司为购买重矿物在银行开立信用证交纳的信用证保证金，不涉及关联方资金占用或财务资助，具有商业实质。

　　（二）会计师的核查程序和核查意见

　　1、核查程序：

　　（1）复核东方锆业现金流量表的编制，查验往来款及其他的收付明细。

　　（2）查验往来款及其他的收付明细的相关凭证及确认依据，确认款项对应的具体业务内容。

　　2、核查意见

　　经核查，我们认为：东方锆业2020年度支付往来款及其他1.21亿元具备真实商业背景，不涉及关联方资金占用或财务资助的情形。

　　十一、【问询函问题11】

　　问题11：年报显示，应收款项融资本期增减变动及公允价值变动情况显示不完整，请核实上述披露是否有误。如有，请予以更正，并自查年报中是否存在其他错漏，如有请予以改正。

　　回复：

　　经核实，公司经办人员在填制年报时由于疏忽导致披露不完整。正确的披露如下：

　　应收款项融资本期增减变动及公允价值变动情况：

　　√ 适用 □ 不适用

　　■

　　特此公告。

　　广东东方锆业科技股份有限公司

　　董事会

　　二〇二一年五月二十八日

　　证券代码：002167    证券简称：东方锆业   公告编号：2021-055

　　广东东方锆业科技股份有限公司

　　关于延期回复深圳证券交易所

　　关注函的公告

　　本公司及董事会全体成员保证信息披露内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

　　广东东方锆业科技股份有限公司（以下简称“公司”或“本公司”）于近期收到了深圳证券交易所上市公司管理一部下发的《关于对广东东方锆业科技股份有限公司的关注函》（公司部关注函〔2021〕第219号）（以下简称“《关注函》”）。深圳证券交易所要求本公司在5月28日前将关注函有关说明材料报送并对外披露。

　　公司收到《关注函》后，积极组织相关人员对《关注函》中涉及的有关事项进行准备和落实工作。由于关注函涉及的内容较多，且需相关中介机构出具核查意见，为确保回复内容的准确性和完整性，经向深圳证券交易所申请，公司将尽快完成关注函回复工作，并履行信息披露义务。

　　公司指定的信息披露媒体为《中国证券报》、《上海证券报》、《证券时报》、《证券日报》，指定信息披露网站为巨潮资讯网，敬请广大投资者关注，并注意投资风险。

　　特此公告。

　　广东东方锆业科技股份有限公司

　　董事会

　　二〇二一年五月二十八日