（上接A01版）审计机构的‘看门人’功能得到进一步发挥。”南开大学金融发展研究院院长田利辉说，2020年是执行退市新规的首个会计年度，退市新规压缩了退市周期，明确首次被出具无法表示意见将实施退市风险警示，连续两年触及审计意见类型指标即终止上市，且审计意见指标和其他财务类指标交叉适用。

　　其次，内部控制的非无保留审计意见大幅减少。余瑞玉说，随着提高上市公司质量的一系列举措落地实施，上市公司治理专项行动深入开展，推动上市公司对存在的内部控制缺陷进行整改，并获得了注册会计师的认可，内部控制审计意见的总体情况得到改善。

　　再者，非无保留意见影响消除的上市公司家数增加。业内人士表示，这反映了化解上市公司风险、清理违规担保及资金占用等监管举措发挥效用，上市公司内部治理能力进一步提升，质量变化逐步向好。

　　更好发挥“看门人”作用

　　专家认为，审计机构发表的审计意见是其“看门人”作用的直接体现，对保护投资者利益、引导市场资源配置发挥着重要作用。结合2020年年报情况分析，审计机构正在更好发挥“看门人”的作用。

　　一方面，审计机构对于开展业务更加审慎。截至4月30日，3家上市公司未如期完成年度财务报表审计，其中*ST斯太由于审计资料不完整、与审计机构存在意见分歧，*ST北讯由于审计机构中兴华于4月26日提出解除业务约定，易见股份由于业务相关资料需要进一步清查，均无法按期取得并披露审计报告。“上述现象表明，自新证券法施行以来，证券违法成本显著提高，审计机构的法律责任被进一步压实，在资本市场执业过程中审计机构更加审慎，对于可能存在高风险的公司选择了用脚投票”，田利辉指出。

　　另一方面，非标准意见向“中小所”集中。据了解，39家审计机构对上市公司2020年年报出具非标准审计意见。非标准审计意见数量排名前十的审计机构共出具171份非标准审计报告，约占67%，其中，天健、立信、大华及大信等“大所”共出具102份，中兴财光华、亚太（集团）及中兴华等“中小所”共出具69份。2019年非标准审计意见数量排名前十的审计机构共出具174份非标准审计报告，约占63%，其中，“大所”共出具118份，“中小所”共出具56份。此外，2020年“大所”非标意见占比为4.6%,“中小所”全部非标意见占比为30.4%。

　　权威人士指出，“大所”非标准审计报告数量呈下降趋势，“中小所”非标准审计报告数量呈上升趋势，表明高风险上市公司的承接由“大所”逐渐向“中小所”集中。2020年“大所”非标意见占比远低于“中小所”，也说明了上述变化趋势。