书名：《账簿与权力》

　　作者：[美]雅各布·索尔

　　出版社：中信出版集团

　　□徐强 

　　在绝大多数人的认知中，会计仅仅意味着记账，很少有人去挖掘其背后的深层次意义，更不会想到会计会和国家兴衰、王朝更替有直接或间接关系。但事实上，从简单的簿记到各种复杂的模型，从最初对经济活动的核算到监督、管理、控制、预判、决策等职能扩展与深化，可以说会计在治理国家的艺术当中，起着至关重要的作用。历史学家雅各布·索尔在本书中向我们呈现了一部大历史背景下的会计发展史。许多近代资本主义国家就在会计核算制度的健全与荒废之中，兴衰交替。

　　热那亚共和国是人类历史上第一个成功的资本主义社会，从那时起，人类就开始着手制定会计核算制度和相应的财务和政治诚信体系。1340年，热那亚共和国在其政府办公室设置了一本大型账簿，它通过复式记账法将这个城邦国家的财务状况记录在册，体现了理想的现代政府治理的发端：较为理性、秩序井然且总体诚信。

　　到了17世纪的法国，波旁王朝的太阳王路易斯十四，在位长达72年110天，是在位时间最长的君主之一。他手下有一位广为人知的财务大臣让-巴普蒂斯特·柯尔贝尔，这位聪明能干的财务大臣受太阳王委托，制作了一个微型的金制账簿，方便路易十四放在大衣口袋里随身携带。从1661年开始，路易十四每年两次收到这类账簿，了解自己的开销、收入和资产状况。这是历史上首次君王对会计核算表现出如此关注。因此，这看起来就成了现代政治和问责的发端：一位随身携带会计记录簿的国王，随时可以对自己的统治疆域进行推算。

　　但1683年柯尔贝尔一死，路易十四就把这些账簿抛在一旁。由于他好大喜功，经常发动战争，军费支出不菲。又好大兴土木，修建凡尔赛宫等花销惊人，国家财政收支一直处于赤字状态。但路易十四并不认为会计账簿是实施有效管理的财务工具，而认为这是自己为君失败的切实证明。他曾经创立了一套会计记账和可靠诚信的账簿体系，但后来却又开始破坏王国的中央集权。其后果就是没人能够将各部门的账户记录整合起来，形成一套清晰、集中的会计账簿。更糟糕的是，没有哪个部长敢评论国王的财政状况，更不用说把它搞清楚了。到1715年，路易十四临终时，他承认已经把法兰西挥霍一空了。

　　我们再把目光转移到早期的美利坚合众国大地上。在共和派创始人的经历中，会计核算一直扮演着重要的角色。比如本杰明·富兰克林，会计核算形成了他的世界观。著名的社会学家马克思·韦伯就引用过富兰克林的名言“时间就是金钱”和“信用就是金钱”。账簿信息显示他是如何利用会计核算安排好自己生活方方面面的。作为一名通才、发明家、印刷匠、商人、科学家、音乐家、政治家、作家、藏书家、学者、新闻记者、哲学家、外交家和一家之主，很显然，富兰克林对会计核算的看法，与18世纪法国的柯尔贝尔毫无二致：这是贯穿于其广泛兴趣爱好之间的共通原则。无论是在他打理家族产业，在管理家庭事务，还是在担任英属殖民地的邮政大臣时，他都将会计核算工具发挥到极致。

　　除此之外，托马斯·杰斐逊、乔治·华盛顿、亚历山大·汉密尔顿也都是非常优秀的会计人才，或者说是具备优秀会计思维的人才。正是由于这些美利坚的创建者们熟知会计知识，才使得襁褓中的合众国避免了财政失衡。

　　到了19世纪早期，英国、法国、美国、普鲁士、托斯卡纳大公国等意大利各大城邦、奥地利以及其他许多地区都建立了清晰透明、诚信可靠的财务管理体制，现代化的诚信政府时代慢慢开启。但这并不意味着会计核算的发展之路就是一帆风顺的，事实上，几个世纪以来，人类社会一直围绕财务诚信问题而奋斗。甚至直至今日，我们都难以开展有效的审计，让公司和政府做到诚信负责，这颇有点让人不可思议。但却是我们当前面临的最真实的窘境：会计核算改革的速度，远远赶不上人们从中找到漏洞的速度。

　　在会计核算发展的整个进程中，如果说有什么历史教训是值得我们学习的，那就是，能够成功驾驭会计核算工具并将其纳入文化传统的那些民族和社会，都无一例外地取得了成功。热那亚和佛罗伦萨等意大利城邦、黄金时代的荷兰、18世纪的英国及美国，在这些国家和地区的教育体系、宗教和道德思想、艺术作品、哲学思考以及政治伦理中，我们都能看到会计核算的身影。